医院执行政府会计准则在收入和费用的核算-会计实务

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医院执行政府会计准则在收入和费用的核算

第一,发生支出时的会计处理方法。使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时,会计处理分为两种步骤两个分录来完成。以财政补助资金为例,第一步是支出记录环节 ,这环节分为两种情形: -是当资金由财政直接支付时,借记“财政项目补助支出”，贷记 “财政补助收入”; 二是当财政授权支付时,借记“财政项目补助支出”等科目,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款” 等科目。这一步骤的目的在于记录财政资金的开支过程;第二步骤为资产记录环节, 同时借记“在建工程”、 “固定资产”、 “无形资产” “库存物资”等科目,贷记“待冲基金待冲财政基金科目。

在上述会计处理中,出现一笔业务双分录的情况。在旧的医院会计制度中,双分录情形并不少见,如购买固定资产时,既要同时增记固定资产(借)与固定基金(贷) ,同时减记专用基金修购基金(借)与银行存款(贷) ,从而出现-笔业务两个分录核算的情况。这一处理方法实质上源于收付实现制中资金占用与资金来源对应的理念。新的医院会计制度中,医院使用自有资金购买固定资产时,只需要借记“固定资产”, 贷记货币资金等相关科目,并按财务制度提取折旧,而“固定基金”科目被废止。新的医院会计制度中的双分录的主要目的是为了完整地记录财务信息, 既要能对资产的变化做出记录,也要将财政资金的支出做出完整的描述。

第二，配套资金购买整体资产的会计处理。购买一个整体资产中 ,部分资金由财政配套，部分由医院自筹 ,这种业务的发生在医院购入固

定资产中是常见的。假设-套专业的医疗设备价格120万元,财政配套资金60万元,医院自筹资金60万元购入。在财政直接支付方式下，医院会计分两个步骤分录:-是肯记固定资产120万元,贷记待冲基金60万元,银行存款或应付账款等60万元,这是记录资产的实际变化情况;二是借记财政项目补助支出60万元,贷记财政补助收入60万元,这是记录了财政资金的实际支出情况。

第三，在提取折旧与耗用资时的会计处理。新的医院会计制度的-个重大改变是固定资产要提取折旧。那么财政资金或科教资金购入的

固定资产(或配套资金部分) , 其折旧B不能进入医院医疗成本而是冲减待冲基金。如上例, 120万元的医疗设备,使用年限为5年,使用4年已

坏，报废,那么4年提取折1896万元,每年的提取折旧8为:借记医疗业务成本和待冲基金各12万元,贷记累计折旧24万元。转入清理时:借记

固定资产清理12万元，待冲基金12万元,累计折1旧96万元,贷记固定资产120万元。

第四,领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时,要按发出物资所对应的待冲基金金额,借记“待冲基金”，贷记 “库存物资”。

第五，处置盘亏财政补助科教项目资金形成的固定资产无形资产,以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏变质毁损的,在进行相关账务处理的同时, 按该项资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金数额,借记“待冲基金”，贷记 “固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目。

医院会计制度与政府会计制度的比较

《政府会计制度》与《医院会计制度》相比，其主要的变化在于《政府会计制度》采用了预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的平行记账核算模式。

（一）相同点

1.《政府会计制度》与《医院会计制度》总体框架基本相同。两个会计制度都包括总说明、会计科目使用说明、会计科目名称和编号、会计报表格式。然而《医院会计制度》对成本的报表单独进行列示说明，这突出了《医院会计制度》对成本核算的重视，而《政府会计制度》提出会计要素“费用”类科目的内涵也与《医院会计制度》相符合。

2.会计科目设置大致相同。《医院会计制度》按照资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素设置了52个会计科目。《政府会计制度》涵盖了所有行政事业单位会计科目，按照相同的5个会计要素设置了77个财务会计科目，26个预算会计科目，能更力Il全面地反映经济业务的发生。

3.两个会计制度均采用“双基础”进行核算。《医院会计制度》中规定会计核算以权责发生制为基础，但涉及财政资金使用时，则以收付实现制为基础。《政府会计制度》中规定，财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。总体而言，《政府会计制度》与《医院会计制度》对不同业务采用了“双基础”运作。

（二）不同点

1.“单一记账”向“平行记账”转变。现行的《医院会计制度》采用“单一记账”模式，即对所有的经济业务进行会计核算。而《政府会计制度》对纳入部门预算管理的现金收支业务，采用“平行记账”模式核算即财务会计与预算会计同时进行，对于其他业务仅需财务会计核算。

2.净资产类会计科目设置发生重大变化。将原有编码3001“事业基金”科目更换为“累计盈余”科目，这样可以更加清晰地反映出医院历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额。《医院会计制度》当时以权责发生制会计核算为基础，在净资产科目中设置了“待冲基金”科目，以解决财政资金和科教项目资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销、领用耗材等问题。而在《政府会计制度》中，净资产科目中取消待冲基金科目，将固定资产折旧及无形资产摊销直接在累计折旧及无形资产摊销科目进行反映，待冲基金科目余额转入累计盈余一财政项目盈余中。《医院会计制度》中成本类科目“应付职工薪酬“应付社会保障费”在《政府会计制度》中全部归为“应付职工薪酬”，取消“应付社会保障金”科目。新制度也未设置“应付福利费”科目，转账时，医院应当将原账的“应付福利费”科目余额转入新账的“累计盈余——新旧转换盈余”科目，也就是将负债转入净资产。新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目，原制度只设置了“应交税费”科目。转账时，医院应当将原账的“应交税费——应交增值税”科目余额转入新账的“应交增值税”科目，将原账的“应交税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目，这样能更加准确地反映增值税的缴纳情况，原制度中只是一个应交税费科目，在财务报表中不能真实反映增值税的缴纳情况。

3.会计报表构成发生变化。原制度规定医院会计报表由“资产负债表”、“医疗收入费用明细表”“收入费用总表”、“财政补助收支情况表”、“现金流量表”组成。其中，“资产负债表”、“收入费用总表”、“财政补助收支情况表”“现金流量表”为主报表，“医疗收入费用明细表”为辅助报表。它们从不同的方面反映医院的财务经营状况，组成了医院的财务报表体系。《政府会计制度》中规定，会计主体应当编制财务报告和决算报告，在新制度中财务报表体系增加了预算结余与净资产变动差异调节表、预算结转结余变动表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，取消了财政补助收支情况表和医疗收入费用明细表。

整体上来说，医院的公益性和盈利性恰恰决定了医院必须需要完善自己的会计核算体系，为会计信息使用者提供最真实的决策信息。所以医院执行政府会计准则在收入和费用的核算是非常有必要的。如果大家对此医院会计制度和政府会计制度有任何疑问的话，欢迎大家来会计学习资料网进行咨询，会有专业的老师给大家进行解答。

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