非同一控制下企业合并后续计量-会计实务

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非同一控制下企业合并后续计量

在非同一控制下企业控股合并中，可辨认净资产公允价值小于账面值，在合并报表同时调减了应收账款、存货、固定资产，同时减少资本公积，确认递延所得税。对于应收账款和存货，由于是流动资产，后续直接变现可能性较大或期末价值变化可能性较大。

1、应收账款后续以摊余成本计量，固定资产则以成本减去累计折旧的净额计量。这两项资产的初始计量金额都是购买日公允价值。后续如果其可回收金额或者公允价值回升到购买日公允价值之上，则价值回升部分在会计上不能确认，因为这在合并报表层面违反了相关资产后续计量的规则。

2、后续收回应收账款的金额超出购买日入账价值的金额，可以作为营业外收入（不作为资产减值准备转回）；存货售价高于购买日公允价值的差额部分正常通过主营业务收入反映。

同一控制下企业合并的处理

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

(2)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。

2.关于同一控制下分步交易实现合并的处理：

企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：

（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

一般来说非同一控制下合并不可能出现合并报表层面冲减资本公积的情况，所以被收购方个别报表层面应确认减值准备。但合并报表层面在购买日不会有损益或资本公积的影响。关于合并企业方面的知识在会计学习资料网上还有很多，大家可以来看看。

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