视同销售货物服务无形资产-会计实务

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视同销售货物服务无形资产

1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2、“营改增”试点规定视同销售服务、无形资产或者不动产。

根据财税（2016）36号文件《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

但需要特别注意的是：一、视同销售服务是有除外规定，而视同销售货物是没有除外规定的，假如同样是抗震救灾，免费提供运输服务是不需要视同销售的，而无偿向灾区赠送货物（除另有规定）是需要视同销售的。二、自然人无偿提供服务不在视同销售服务的范围之内。

我们来看无形资产或者不动产，《实施办法》第十四条规定第二款规定：单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。第二款和第一款的最大区别在于第一款的指定对象是个体工商户，第二款指定的对象是个人。根据《增值税暂行条例实施细则》第九条第二款规定：增值税暂行条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人，这里的其它个人就是自然人。所以，第一款所指的主体不包括自然人，而第二款所指的主体包括自然人。

综上所述以下无偿提供服务、无形资产或不动产的行为不需要视同销售：1、无偿提供的公益性服务。2、自然人无偿对外提供的服务。3、单位为员工或者员工为单位提供的服务。需要特别说明，《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）明确规定：七、纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

除了不需要视同销售的其它行为按照规定，所有视同销售服务、无形资产或者不动产的增值税纳税义务时间为服务完成、无形资产转让完成或不动产权属变更完成的当天。

货物捐赠灾区，增值税是否视同销售

有两种情况：

1、企业自行捐赠

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。

由上可见，企业将产品捐给灾区和希望小学的行为，应视同销售货物，应当缴纳增值税。

2、通过公益性社会团体、县以上政府及其部门捐赠

按照《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发[2008]21号）文件规定：“对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。”其增值税进项税额不得抵扣，并不计缴应纳税额。

由上可见，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，可以免征增值税。

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