自建固定资产是否缴纳增值税？-会计实务

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自建固定资产是否缴纳增值税？

增值税方面：根据财税〔2008〕170号规定：“一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入‘应交税金一应交增值税(进项税额) ’科目。

故，企业自制生产用的设备，耗用原材料的进项税额可以抵扣，不需做转出。

企业所得税方面：根据《企业所得税法实施条例》第五十八条规定“固定资产按照以下方法确定计税基础：

(一).

(二)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;......”

故，企业自制的设备，可按上述规定确定计税基础，按照规定计提折旧。

关于企业自建固定资产涉及增值税的问题

视同销售一般指的是自产货物，改变了用途，用于非增值税应税项目，或者用于个人消费或者职工福利等等，而没有销售。

进项税额转出指的是购进的货物没有用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等。

A用于建造动产，不用视同销售，也不用进项税额转出，因为建设动产的材料是可以抵扣进项税额的，且用于应税项目。

A用于建造不动产，营改增前也不应该视同销售，而应当做进项税额转出，因为A是外购材料，建造不动产应该缴纳营业税，用于了非应税项目；营改增后不用做进项税额转出，也不能视同销售，因为不动产也应该缴纳增值税，可以抵扣进项税额。

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