差额征税可以开增值税专用发票吗-会计实务

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差额征税可以开增值税专用发票吗

差额征税的营改增纳税人不可以开具专用发票.

1、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的差额为销售额,不得开具增值税专用发票.

2、经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额.向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票.

3、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.

4、试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.

差额征税发票开具分两种类型

一、正常开票(全额开)

差额征税可以开增值税专用发票吗会计实务

二、不得开具增值税专用发票(差额开)

正常开票(全额开)

这种方法销售方差额纳税,购买方全额抵扣税款,减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题,又使购买方的利益不受影响.

案例1:A公司将一项工程发包给B公司,工程造价1000万元.B公司把其中的200万元分包给C公司,B公司采取简易计税,B公司收到工程款1000万元,开具发票上的税额为1000/1.03*3%=29.12万元,差额纳税额=(1000-200)/1.03=23.3万元,A公司取得发票的进项税额为29.12万元.

(一)体现在分录上:(单位:万元)

1.B公司收到款项,全额开票

借:银行存款 1000

贷:工程结算970.88

应交税费--简易计税 29.12(=970.88*3%)

2、取得分包发票,差额纳税

借:工程施工--合同成本 194.18

应交税费--简易计税 5.82

贷:银行存款 200

B公司差额纳税=29.12-5.82=23.3万元

(二)体现在申报上,通过服务、不动产和无形资产扣除项目的填写实现差额纳税.

1、填写附表三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)第3列本期发生额填200万元.

2、填写附表一(销售明细表),第12列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额填200万元,扣除后含税销售额800万元,销项(应纳税额)23.3万元.

3、填写主表一,简易计税办法计算的应纳税额23.3万元,应纳税额合计23.3万元.

不得开具增值税专用发票(差额开)

销售方差额纳税,购买方差额抵扣税款,体现了销售方征多少增值税,购买方抵多少增值税的原理.

案例2:某一般纳税人提供劳务派遣服务选择适用差额征税,含税销售额100 万元,扣除额80万元,征收率5%.不得开具专用发票,是指扣除额80万元部分不得开具,企业有两种开票方式,第一种是开一张100万元的普通发票,申报时扣除差额80万元(申报表填写同案例1),如:第二种是开一张80万元的普通发票和一张20万元的专用发票(金额19.05万元,税额0.95万元,税率5%),申报时扣除差额.这种方法下销售方差额纳税(100-80)/1.05*5%=0.95万元,购买方差额扣抵税款0.95万元.

不得开专票的项目有:

1、经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额.向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票.(财税〔2016〕36号文附件2)理解:代付款发票由收款单位开具.

2、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税〔2016〕36号文附件2)理解:承租方购进有形动产时已抵扣,出租时不征增值税,如果回租时开具增值税专用发票,会造成重复抵扣.

3、旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税〔2016〕36号文附件2)理解:代付款发票由收款单位或个人开具.

4、纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税〔2016〕47号)

5、安保服务包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务.纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行.(财税〔2016〕68号)

6、纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金.向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.(财税〔2016〕47号)

7、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额.其接受的捐款,不得开具增值税专用发票.(财税〔2016〕39号)

8、纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额.向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(国家税务总局公告2016年第69号)

9、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额向委托方收取并代为支付的货款.向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(国家税务总局公告2016年第69号)

10、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务,以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税.教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票.(国家税务总局公告2016年第69号)

11、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,不得开具增值税专用发票.金融商品转让,不得开具增值税专用发票.(财税〔2016〕36号文附件2)理解:购买方不凭票抵扣,可根据"卖出价-买入价"差额征税.

12、纳税人销售取得(不含自建)的不动产,适用(或选择适用)简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额.(财税〔2016〕36号文附件2)

第12项可选择差额征税功能开票,也可以全额开普票.

看到这里,相信各位都知道了差额征税不可以开增值税专用发票,具体原因大家可以查看上文四点说明.差额征税发票开具分两种类型,即正常开票(全额开)和不得开具增值税专用发票(差额开),大家可以结合小编所写案例分析好好理解.

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