转让房地产有关税金是否包括堤防费?-会计实务

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转让房地产有关税金是否包括堤防费?

问：在计算土地增值税时，对与转让房地产有关的堤防费是否属于“与转让房地产有关的税金”？

答：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第七条规定，条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：……

（五）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

为加强堤防工程的建设、维护和管理，保障国家和人民生命财产安全，企业根据《中华人民共和国防洪法》、《福建省防洪条例》、《关于江海堤防工程维护管理费征收使用管理有关问题的通知》（闽财综[1999]60号）等有关规定缴纳的堤防费，跟教育费附加性质相同，同属地方规费性质。所以，我们理解，因转让房地产交纳的堤防费，在计算土地增值税时可以作为“与转让房地产有关的税金”进行扣除。

营改增后土地增值税中与“转让房地产有关的税金”应包括哪些?

《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2016年第70号）规定：

（一）营改增后，计算土地增值税增值额的扣除项目中“与转让房地产有关的税金”不包括增值税。

（二）营改增后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税（以下简称“城建税”）、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。凡不能按清算项目准确计算的，则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。

其他转让房地产行为的城建税、教育费附加扣除比照上述规定执行。

（三）关于营改增前后土地增值税清算的计算问题

与转让房地产有关的税金=营改增前实际缴纳的营业税、城建税、教育费附加+营改增后允许扣除的城建税、教育费附加

根据上述规定，营改增后，土地增值税中“与转让房地产有关的税金”不包括增值税，包括城市维护建设税和教育费附加。

政策建议

（一）允许扣除地方教育附加

《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）第一条规定，统一开征地方教育附加。尚未开征地方教育附加的省份，省级财政部门应按照《教育法》的规定，根据本地区实际情况尽快研究制定开征地方教育附加的方案，报省级人民政府同意后，由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。第二条规定，统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。已经财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%，调整征收标准的方案由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。

《国务院关于进一步加大财政教育投入的意见》（国发〔2011〕22号）第三条第二款规定：全面开征地方教育附加。各省（区、市）人民政府应根据《中华人民共和国教育法》的相关规定和《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）的要求，全面开征地方教育附加。地方教育附加统一按增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的2%征收。

根据上述规定，2011年我国全面开征地方教育附加。建议：地方教育附加也可视同税金，土地增值税中“与转让房地产有关的税金”包括地方教育附加。

（二）允许扣除印花税

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。……本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。

根据上述规定，营改增前列入“管理费用”科目的相关税费，营改增后全部列入“税金及附加”科目。不论是房地产开发企业，还是非房地产开发企业，转让房地产交纳的印花税，营改增后不再列入“管理费用”，而是列入“税金及附加”。建议在计算土地增值税时，房地产开发企业印花税不在“房地产开发费用”中扣除，而在“与转让房地产有关的税金”中扣除。

同时修改相关土地增值税纳税申报表格，“与转让房地产有关的税金”包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和印花税。

转让房地产有关税金是否包括堤防费?上文的答案是转让房地产交纳的堤防费，在计算土地增值税时可以作为“与转让房地产有关的税金”进行扣除。因此转让房地产有关税金是包括堤防费的，更多相关财务资讯，敬请关注会计学习资料的更新！

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