企业所得税前全额扣除的捐赠税收政策-会计实务

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企业所得税前全额扣除的捐赠税收政策

政策规定：

增值税："对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。"

我们非常欢迎此次扶贫捐赠的增值税免税政策，并期望政策执行期满后可以延续并扩大到所有的公益性捐赠项目中。此前货物的公益性性捐赠采用增值税视同销售政策，相应的进项税额允许抵扣。若是外购的货物，往往捐赠货物的销项税额和进项税额相等，可以不用纳税；但是自产和委托加工的货物，销项税额大于进项税额，企业要负担额外的增值税负担。

企业所得税："企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。"

此前，扶贫捐赠的所得税扣除执行按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除政策。调整之后，符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

享受两项优惠政策的纳税人类型有细微的差异

增值税中纳税人的类型不仅包括企业性单位还包括个体工商户，企业所得税的纳税人类型不包括缴纳个人所得税的单位和个体工商户等。

个人所得税的捐赠扣除有其自身的特点，不仅捐赠扣除比例大于企业所得税，而且全额扣除的范围也远远大于企业所得税。此次扶贫捐赠支出全额扣除政策暂未扩大至个人所得税纳税人。

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