中小企业信用担保赔偿准备金能不能税前扣除-会计实务

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中小企业信用担保赔偿准备金能不能税前扣除

答：财政部、国家税务总局日前发出通知，符合条件的中小企业融资（信用）担保机构计提的准备金，允许在企业所得税税前扣除。

根据通知，符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入；符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入；中小企业融资（信用）担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

通知规定，享受税前扣除政策的中小企业融资（信用）担保机构，必须以中小企业为主要服务对象，当年中小企业信用担保业务和再担保业务发生额占当年信用担保业务发生总额的70%以上。同时，其中小企业融资担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。

贷款损失准备金计算公式？

答：财税〔2009〕64号文件不但规定了贷款损失准备金的计算公式，相比国家税务总局令〔2002〕4号文件还明确了计算时出现红字的处理方法。财税〔2009〕64号文件第二条规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

【例】A金融企业2008年末贷款损失准备金余额为100万元，2009年末贷款余额20000万元，银行承兑汇票垫款余额1000万元，国际金融组织贷款余额2000万元，委托贷款余额500万元。由于委托贷款未纳入提取贷款损失准备金的贷款资产范围，因此，2009年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝（20000＋1000＋2000）×1%－100＝130（万元），2009年贷款损失准备余额为230万元；如果金融企业2008年末贷款损失准备金余额为300万元，2009年准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝（20000＋1000＋2000）×1%－300＝－70（万元），因此，对多计提的70万元贷款损失准备金就需要调增2009年度的应纳税所得额，2009年贷款损失准备金余额仍为230万元。

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