混合销售行为计税依据-会计实务

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混合销售行为计税依据

混合销售相关法规主要包括《增值税暂行条例实施细则》第五条、第六条，财税[2016]36号文第四十条、国家税务总局公告2017年第11号第一条、第四条（已废止），国家税务总局公告2018年第42号文第六条。

营改增以后，财税〔2016〕36号文件第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。确定混合销售行为计税依据，需关注以下要点：

（一）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

（二）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

（三）企业不能分别核算的，按如下原则：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

混合销售的特殊政策

1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

3、无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

4、纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

混合销售行为计税依据，总结来看就是：若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。企业不能分别核算的：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

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