合并报表税务处理-会计实务

下面这篇会计实务文章是用友财务软件小编给从事会计工作的朋友整理的关于：合并报表税务处理的相关会计知识，这篇合并报表税务处理财务会计实务操作文章为您讲解了在账务处理过程中合并报表税务处理的相关账务处理技巧。

合并报表税务处理？

答：

首先要明确，这里所说的企业合并财税处理均是针对各方单体，与合并报表没有任何关系，税务处理是对独立纳税主体进行，与合并报表无关。因此，这里分两种合并、两种控制，三个主体，归纳了如下四个情形进行分析：

【情形一】同一控制下控股合并

合并方

一般性税务处理，取得的长期股权投资①计税基础为支付对价的公允价值；②会计入账价值为被合并方可辨认净资产账面价值比例；③二者差异需要在合并方单体报表确认递延所得税，如果是股份对价，则进资本公积-股本溢价，如果是非股份，则进所得税费用；

特殊性税务处理，取得的长期股权投资①计税基础为原被合并方股票计税基础；②会计入账价值为被合并方可辨认净资产账面价值比例；③二者差异在合并方单体报表确认递延所得税，对方科目资本公积-股本溢价。

被合并方

无论是一般性还是特殊性税务处理，保持其原有纳税基础，会计上股东换一下，实收资本内部转换。

被合并方股东

一般性税务处理，处置股权取得的收益要纳税；特殊性税务处理，处置股权取得的收益确认递延，这里说明一下，特殊性税务处理一般只有用股权购买才符合条件，因此被合并方股东取得的对价是合并方的股权，税务计税基础是原被合并方股权计税基础，因此无差异，但入账价值是合并方股权的公允价，因此税会差异就是确认的处置收益，予以递延，对方科目所得税费用；

【情形二】非同一控制下控股合并

合并方

一般性税务处理，取得的长期股权投资①计税基础为支付对价的公允价；②入账价值同计税基础，因此无税会差异，不确认递延；

特殊性税务处理，计税基础为原被合并方股权计税基础，入账价值为对价公允价，因此差异确认递延，对方科目进资本公积股本溢价（之所以是这个科目，我理解是股份对价，确认了大量股本溢价，需要冲减，不管了，注册会计师后续教育就是这么讲的，记住就行）。

被合并方及其股东

由于同一控制与非同一控制都是针对合并方的会计账务处理，因此对于被合并方及其股东财税处理同同一控制。

吸收合并由于被合并方注销，因此①被合并方在一般性税务处理下需要进行所得税清算；②被合并方股东在一般性税务处理下，取得的收益需要区分股息所得（公司之间免税）与股权转让所得纳税。

【情形三】同一控制下吸收合并

合并方

特殊性税务处理，合并方并进来的被合并方的资产负债按照原账面价值入账，计税基础还是被合并方原计税基础，二者如果有差异，已经体现在了原被合并方单体报表中，一并并进来了，因此合并方单体无需确认递延所得税；一般性税务处理下，合并方报表并进来的资产负债按照原账面价值入账，但计税基础按照公允价值，因此税会差异需要重新确认递延，对方科目资本公积-股本溢价，这里需要注意一个细节，并表后的递延不包含原被合并方单体报表中的递延（因为对方已清算注销，原有资产负债的税会差异已重新确认递延）；

被合并方及其股东

被合并方在特殊性税务处理下，无需所得税清算；被合并方股东退出，税法上取得的资产计税基础同原股权计税基础，因此无收益，无需纳税，被合并方股东会计账面收益确认递延；一般性税务处理下，被合并方需要所得税清算，按照其资产负债公允价值与计税基础的差异确认所得，缴纳所得税；被合并方股东取得的收益（出售股权取得的对价减去股权账面价值）分为两部分，一部分为股息所得，按照被合并方净资产减去实收资本后的享有的份额，超过部分视为处置投资所得，缴纳所得税。

【情形四】非同一控制下吸收合并

合并方

特殊性税务处理下，合并方并进来的资产负债按照公允价值入账，与原计税基础的差异需要确认递延，对方科目为合并中产生的商誉或营业外收入（同一控制下，由于不产生商誉，因此对方科目只能是资本公积-股本溢价），不调整所得税费用。一般性税务处理下，合并方报表并进来的资产负债按照公允价值入账，与计税基础相同，无需确认递延；

被合并方及其股东处理同同一控制。

注意：

①上述控股合并情形中，长期股权投资暂时性差异确认递延的情形，前提是意图将来转让或处置，如果是意图长期持有，则无需确认递延；

②上述控股合并情形中，长期股权投资确认的递延，在合并报表中仍然体现。

合并报表的缺点？

答：

1.集团内所有公司必须使用相同的纳税年度，并且选择合并纳税方式后就很难在以后年度更改。

2.在一定程度上会影响国家的税收收入，也容易使企业有意识地进行税收筹划，逃避同家税收。例如，现行税法规定，关联企业之间以销售资产方式进行重组，若收购单位将被收购单位作为非独立核算单位，则被收购公司实现的利润或发生的亏损，应与总公司一起合并纳税。因此，当公司盈利时，可以通过收购亏损关联公司，减少应纳税所得，从而达到少纳税或不纳税的目的。

3.汇总（合并）纳税在技术处理上比较复杂，需要辅之以先进的监控审核手段，有可能会增加税收成本。

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