企业所得税公益性捐赠全额扣除-会计实务

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企业所得税公益性捐赠全额扣除

答：2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议表决通过了对《中华人民共和国企业所得税法》修改的决定，将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

而对于公益性捐赠全额扣除，只有个人所得税法列举了的才是全额扣除，除此之外都不得全额扣除。

1.个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

2.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准3.予在税前的所得额中全额扣除。

3.个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

4.对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

公益性捐赠的企业所得税税收优惠

1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：(一)依法登记，具有法人资格;(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的;(三)全部资产及其增值为该法人所有;(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;(六)不经营与其设立目的无关的业务;(七)有健全的财务会计制度;(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得颧中扣除;二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除;三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。需要注意的是，这些税收优惠政策一般都有截止时间，如支持汶川地震灾后重建的捐赠，截止时间为2008年12月31日(下文提到的个人所得税、增值税、印花税亦同)，支持玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，截止时间为2012年12月31日(下文提到个人所得税、增值税、印花税亦同)。

还需注意的是，2008年1月1日新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例施行以前，财政部、国家税务总局下发了一系列文件，规定企业的某些特定公益性捐赠可以在企业所得税前全额扣除。如财税[2006]66号文、财税[2006]67号文、财税[2006]68号文都规定企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过该文件规定的公益性组织，用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例开始施行后，此前年度财政部、国家税务总局发布的与新企业所得税法及其实施条例规定不一致的“企业用于公益性捐赠支出可以100%扣除”的规定已经废止。

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