分期付款的固定资产的入账价值-会计实务

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分期付款的固定资产的入账价值

　　根据《企业会计准则第4号——固定资产》，“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”

　　根据《企业会计准则第17号——借款费用》，“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”所购建固定资产达到预定可使用状态，具体可以从以下几个方面进行判断：

　　l．固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成；

　　2．所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或者基本相符，即使有个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响正常使用；

　　3．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

　　据此可得出以下结论：

　　1．按揭购入后即可投入使用的固定资产，分期支付的按揭利息在投入使用前应计入当期损益，不予资本化；按揭购入后不能马上投入使用的固定资产，分期支付的按揭利息在投入使用前应予资本化，投入使用后则应计入当期损益。

　　2．对于按揭购入后即可投入使用的固定资产，入账价值为不考虑按揭利息时购买该项固定资产应支付给销售方的全部价款。对于按揭购入后不能马上投入使用的固定资产，其入账价值由以下几个部分组成：（1）不考虑按揭利息时购买该项固定资产应支付给销售方的全部价款；（2）继续发生的费用（如购入办公用房的装修费）；（3）投入使用前的按揭利息。企业用按揭购买的固定资产投资时，入账价值为以评估价值为基础双方协商的公允价值。

　　在财务处理时，因按揭购入固定资产不同于一般的固定资产，可在“固定资产”一级科目下另设“按揭购入固定资产”二级明细科目进行核算。

按揭购入固定资产处置的会计处理

　　企业按揭购入某项固定资产后，可能出现将其转让的情况。对此，根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，可比照处置一般固定资产的方法进行账务处理，具体步骤如下：

　　1．将按揭购入固定资产转入固定资产清理。按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目；按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。

　　2．尚未支付的按揭贷款处理。

（1）进行结转。结转固定资产时已结转了相当于尚未支付的按揭贷款本金部分的价值，多转了成本，少算了已实现的收入，所以应该结转予以冲回。按“长期应付款——应付按揭贷款”账户余额，借记该科目，贷记“固定资产清理”科目。

（2）不进行结转。尚未支付的按揭贷款本息是一项企业对按揭贷款银行的尚未履行完毕的债务，故在处置时不应做结转，应在以后年度按合同约定付款时再结转，借记“财务费用”、“长期应付款——应付按揭贷款”，贷记“银行存款”科目。这样不但符合稳健性原则，也符合收入与其成本费用支出配比的原则。

　　3．发生清理费用和有关税金。按实际支付的清理费用及应缴税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

　　4．收到转让款。按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　5．结转清理净损失。按揭购入固定资产清理的净收益，属于生产经营期间的，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。固定资产清理的净损失，属于筹建期的计入“长期待摊费用”，属于生产经营期间的，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

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