会计准则资产评估减值分录-会计实务

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会计准则资产评估减值分录

资产评估包括两个方面：无形资产和有形资产。企业以非现金资产（无形资产或者是有形资产[1]）对外投资，投出资产的公允价值小于其账面价值的差额。

一、计提固定资产减值准备的时候

借：资产减值损失 -计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

二、固定资产处置时冲销这个科目：

借：固定资产清理

借：累计折旧

借：固定资产减值准备

贷：固定资产

三、一般清理净损益的时候A清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出-处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

B属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出-非常损失

贷：固定资产清理

企业进行股份制改组时的资产评估

　　根据国家有关规定，企业改组为股份公司时，应对原有企业的债权、债务进行清理，委托具有资格的资产评估机构、会计师事务所进行资产评估和验资，界定原有企业净资产产权。在资产评估中对有关资产损失的处理，应经主管财政机关批准。评估确认的资产价值与企业资产原账面价值有差额的，应调整资产账面价值，评估确认的资产价值与原账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，计入资本公积。具体来说，对于流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估确认的价值与账面价值之间的差额，借记有关资产科目，贷记“递延税款”和“资本公积”科目；对于固定资产，当评估的累计折旧大于评估时原账面累计折旧时，应当按照评估确认的固定资产原价与评估时原账面原价之间的差额，借记“固定资产”科目，按评估的累计折旧与评估时原账面累计折旧的差额，贷记“累计折旧”科目，按照两者之间的差额，贷记“递延税款”和“资本公积”科目。当评估的累计折旧小于评估时原账面累计折旧时，应当按照评估确认的固定资产原价与评估时原账面原价的差额，借记“固定资产”科目，按评估的累计折旧与评估时原账面累计折旧的差额，借记“累计折旧”科目，按两者的合计数，贷记“递延税款”和“资本公积”科目。当评估的累计折旧等于评估时原账面累计折旧时，应当按照评估确认的固定资产原价与评估时原账面原价之间的差额，借记“固定资产”科目，贷记“递延税款”和“资本公积”科目。

　　企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，计入“资本公积-资产评估增值准备”科目。如果企业在计提折旧时，仍按原账面原价计提，不按评估后的账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，企业应将评估增值全部计入资本公积，待计提折旧时再从资本公积转入累计折旧。如果企业按评估确认后的固定资产原价计提折旧时，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目，同时企业按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转评估增值部分计入应纳税所得额的部分时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目。企业原计入资本公积金的资产评估增值准备在未实现前，不作任何处理，待实现后从“资本公积-资产评估增值准备”科目转入“资本公积-其他资本公积转入”，并可按规定程序转增股本。

　　对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均应在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。

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