摊余成本计算公式和怎么计算？-会计实务

下面这篇会计实务文章是用友财务软件小编给从事会计工作的朋友整理的关于：摊余成本计算公式和怎么计算？的相关会计知识，这篇摊余成本计算公式和怎么计算？财务会计实务操作文章为您讲解了在账务处理过程中摊余成本计算公式和怎么计算？的相关账务处理技巧。

摊余成本计算公式和怎么计算?

金融资产或金融负债的摊余成本:

(一)扣除已偿还的本金;

(二)加上(或减去)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

期末摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失

该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。

摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。

①实际利率法摊销是折现的反向处理。

②持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)- 现金流入(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)- 本期计提的减值准备

③应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)

④未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率

⑤未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率

特殊情况

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况:

(1)以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。

(2)贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借:可供出售金融资产(当日的公允价值)

其他综合收益 (差额)

贷:持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息

其他综合收益(差额)

可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值

投资收益=期初摊余成本×实际利率

根据"新准则"第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。摊余成本的公式为:摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-累计摊销额-减值损失(或无法收回的金额)。实际利息率的公式为:实际利率=将未来合同现金流量折现成初始确认金额的利率。

折叠初始摊余成本就是取得债券的实际成本=买价+相关费用。而所谓的实际利率就是到期收益率，用它来对债券在有效期内的现金流进行折现，使得折现所得现值总额等于取得债券的实际成本(即初始摊余成本)。在收到债券利息的账务处理为，投资收益的确认金额等于初始摊余成本乘以实际利率，而这一确认的投资收益与实际收到的利息之间的差额就是对初始摊余成本的调整额。调整额为正，则摊余成本会增加，调整额为负，则摊余成本会减少.

浅谈摊余成本会计核算技巧

一、负债类科目摊余成本的确定

1.融资租入固定资产和分期付款购入固定资产业务摊余成本的计算公式如下：

期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认融资费用-现金流出(本期实际支付的租金);

本期确认融资费用=期初摊余成本×实际利率。

例1：2007 年1 月1 日甲公司从某租赁公司融资租入一条矿泉水生产线，该生产线当日投入使用。合同规定：租赁期三年，每年年末支付租金2 000 000 元;租赁期满，该生产线的残值为300 000 元，全部归还;租赁内含利率为6%。

固定资产的入账价值=2 000 000×(P/A，6%，3)+300 000×(P/F，6%，3)=5 597 880(元)。

未确认融资费用=6 300 000-5 597 880=702 120(元)。

(1)2007 年1 月1 日，借：固定资产5 597 880，未确认融资费用702 120;贷：长期应付款6 300 000。

(2)2007 年12 月31 日，本期确认融资费用=5 597 880×(元)，借：财务费用335 872.80;贷：未确认融资费用335 872.80。借：长期应付款2 000 000;贷：银行存款。期末摊余成本(元)。2008 年和2009 年的会计处理与此类似，这里不再赘述。

2.发行债券业务摊余成本计算公式如下：

期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息费用-现金流出(本期实际支付的利息);

本期利息费用=期初摊余成本×实际利率。

例2：某企业于2007 年1 月1 日起发行两年期面值为元的债券20 万张，债券的票面年利率为3%，每年7 月日和1 月1 日付息，到期时归还本金和最后一次利息。发行债券收到款项为1 961.92 万元，实际年利率为4%。该债券所筹资金全部用于新生产线建设，该生产线于2007 年6 月底完工交付使用。债券折价采用实际利率法摊销。

(1)2007 年1 月1 日发行债券时，

借：银行存款 19 619 200

应付债券—利息调整 380 800

贷：应付债券—债券面值

(2)2007 年6月30日，本期利息费用=19 619 200×(元)。

借：在建工程 392 384

贷：应付利息 300 000

应付债券—利息调整 92 384

期末摊余成本(元)。

(3)2007 年7 月1 日，

借：应付利息 300 000

贷：银行存款 300 000

(4)2007 年12 月31 日，本期利息费用=19 711 584×(元)。

借：财务费用394 231.68

贷：应付利息

应付债券—利息调整 94 231.68

期末摊余成本(元)

(5)2008 年1 月1 日，

借：应付利息300 000

贷：银行存款300 000

以后期间会计处理与2007 年类似。

二、资产类科目摊余成本的确定

持有至到期投资业务摊余成本计算公式如下：

期末摊余成本=期初摊余成本+本期投资收益-现金流入(本期实际收到的利息);

本期投资收益=期初摊余成本×实际利率。

例3：A 公司于2007 年1 月2 日从证券市场上购入B 公司于2006 年1 月1 日发行的4 年期债券，该债券票面年利率为4%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日为2010 年月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为1 000 万元，实际支付价款992.77 万元，另支付相关费用20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际利率为5%，假定按年计提利息。

(1)2007年1月2日，

借：持有至到期投资—成本 10 000 000，

应收利息 400 000

贷：银行存款 10 127 700

持有至到期投资—利息调整 272 300

(2)2007 年1 月5 日，

借：银行存款 400 000

贷：应收利息 400 000

(3)2007 年12 月31 日，本期投资收益=9 727 700×(元)，利息调整金额=486 385-400 000=86 385(元)。

借：应收利息 400 000

持有至到期投资—利息调整 86 385