建筑服务预收款增值税发票怎么处理?-会计实务

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建筑服务预收款增值税发票怎么处理?

答：建筑业“营改增”实施至今，相关的政策不断在更新变化，关于建筑企业收到预收款，目前已经明确规定在收到时不具有纳税义务(收款时开票的除外)，只需要按规定预缴增值税。

(一)预收款没有开具发票

依据财税〔2017〕58号，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

1、预缴地点

依据国家税务总局公告2016年第17号、国家税务总局公告2017年第11号及财税[2017]58号相关规定，同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。同一地级行政区范围外跨县(市、区)提供建筑服务提供建筑服务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

2、预缴税款计算

(1)一般计税方式

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

(2)简易计税方式

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

3、预缴时间

国家税务总局公告2016年第17号规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

4、预缴报送资料

依据国家税务总局公告2016年第53号规定，在预计税款时需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

(1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);

(2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);

(3)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

(二)预收款开具发票

按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定，收到预收款开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

在预收款开具发票的情况下，除了按上述预交增值税之外，应该在规定的征期内向机构所在地主管国税机关申报纳税。

向税务机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

异地工程的预收收入如何预缴增值税呢?

纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，收到预收款时纳税义务尚未发生，纳税人暂不须就此笔款项申报纳税，也不须向建设单位开具增值税发票，但要按财税「2017」58号文第三条的规定预缴增值税，在本地范围内提供建筑服务的，收到预收款时在机构所在地预缴增值税，在本地范围之外提供建筑服务的，收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。

但纳税人提供建筑服务取得预收款并向建设单位开具发票的，发票开具之日为纳税义务发生时间，纳税人应就此笔款项申报缴纳增值税。

纳税人提供建筑服务收取预收款，在预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

(1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);

(2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);

(3)从分包方取得的分包款收款凭据复印件(加盖纳税人公章)。

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照预征率计算预缴增值税，其中，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%.

适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%.

适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

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