【营改增】给会计师事务所带来新机遇-会计实务

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目前乃至今后很长一段时间内，会计师事务所的涉税服务人员都不会太轻松。

　　这是因为2016年5月1日后，营改增改革试点将扩至建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。试点完成后，营业税将退出历史舞台。

　　在业内人士看来，营改增对于会计师事务所而言既是机遇也是挑战。

　　一方面，在营改增试点全面推开前，企业需要会计师事务所用专业知识帮助它们做好准备，这使得会计师事务所的业务领域大幅度拓展；另一方面，作为高端服务行业的会计师事务所，也面临着营改增的挑战，“绞尽脑汁”地取得可抵扣增值税发票成为减轻税负的关键。

　　利好：有效开拓客户促进良性发展

　　事实上，早在2012年最初推行营改增试点时，部分现代服务业就已被纳入试点范围内，会计师事务所亦在其中。

　　某国内大型会计师事务所合伙人接受《中国会计报》记者采访时表示，营改增解决了重复征税的问题，尤其此次全面推开营改增试点实行“双扩”政策对事务所有着积极的影响，既增加了抵扣项又可有效开拓客户。

　　对此，中南财经政法大学财税学院税务系主任王敏具体分析说，此次“双扩”即扩大试点行业范围和将不动产纳入抵扣范围，增加了会计师事务所为相关行业提供服务时的可抵扣项，降低了税负成本。

　　未来有新增不动产计划的会计师事务所，无论通过外购、租入、自建等哪种方式新增不动产，都将因此受益。

　　如果事务所的客户群体大部分是增值税一般纳税人，则其开具的服务发票所含增值税金还可以抵扣，为客户减轻了负担。上述合伙人举例说，如某笔业务原审计服务收费为20万元，假设该项业务事务所需要购进的材料为1.17万元（其中增值税0.17万元），事务所需要交纳营业税金为1万元，则事务所除税后的收入为19万元，材料成本为1.17万元，客户所列成本也为20万元。改为增值税后，如果事务所收费降低0.5万元，改为19.5万元，则应缴纳增值税为1.17万元，含税总价为20.67万元，事务所除税后的收入为19.5万元，材料成本为1万元，客户所列成本为19.5万元。可以看出，营改增后如果应对得当，事务所和客户的成本都下降了。

　　值得一提的是，想要达到成本下降的目的，不能单方面依靠政策，企业规范的操作模式尤为重要。

　　王敏认为，增值税与营业税很大的不同就在于价税分离，并实行凭发票抵扣机制，对企业的材料采购、商品销售、财务核算和开票申报等都有规范的要求。如果企业操作得当，对政策运用得好，税负就会下降；反之，该抵扣的项目无法得到抵扣，税负则可能上升。

　　此时，事务所的培训业务就对帮助企业完善操作流程起到了重要作用。上述合伙人表示，由于即将全面推开营改增涉及的4个行业所处经济链条复杂，大部分企业很难独力完成营改增的过渡，这就为培训业务的发展提供了契机。

　　挑战：某些消费项难获增值税抵扣发票

　　全面推开营改增试点对完善建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这4个行业的内部管理，避免重复缴税提供了契机，对会计师事务所也是不小的挑战。

　　王敏分析说：“注会行业属于人力资源密集型行业。如果事务所没有足够进项额抵扣销项额，相对于适用小规模纳税人的事务所，作为一般纳税人的会计师事务所税负并没有明显下降。”在会计师事务所刚被纳入营改增试点范围时，业界就有类似的困惑。在会计师事务所的常见消费支出中，物业管理费、车旅费、交际应酬、行业会费及各类福利品等都属于不得从销项税额中抵扣的项目。

　　对此，南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕分析，增值税发票的取得往往与消费对方能否提供发票有很大关系。如果对方是小规模纳税人，会计师事务所的消费内容又属于不可以抵扣项目，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，那确实难以取得发票。

　　不过，在王敏看来事务所无需过于担心税负问题。她解释说：“事务所由适用5%税率的营业税改为适用6%税率的增值税，若购进项目分别适用6%或17%的增值税税率，则税负平衡点分别为11%和4%。对于一般纳税人而言，若按照销项的6%、进项的17%进行计算，可抵扣成本在收入中的比重约等于4%，并无明显影响。3%征收率适用于小规模纳税人，税负降低明显。”

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