预计负债的摊余成本怎么计算-会计实务

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预计负债的摊余成本怎么计算

摊余成本的公式为:摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-累计摊销额-减值损失(或无法收回的金额).

摊余成本,是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:

①扣除已收回的本金;

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

③扣除已发生的减值损失.其中,实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率.

【例1】20×0年1月1日,xyz公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付.合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项.xyz公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回.xyz公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素.

【解析】xyz公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)

×(1+r)-5=1000(元)采用插值法,可以计算得出r=10%,由此,持有至到期投资的摊余成本计算如下表1:结论:计算公式期末摊余成本=期初摊余成本+当期的投资收益-当期的现金流入-已发生的减值损失=期初摊余成本+(投资收益-收到利息)-已收回的本金-已发生的减值损失=期初的摊余成本-已收回本金±利息调整(或:溢折价)累计摊销额(=+投资收益-实收利息)-已发生的减值损失.

如果是首期计算,公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付,即公允价值加相关费用.

另外,如果不存在减值时,其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资-成本(面值)和持有至到期投资-利息调整(尚未摊销的金额)的合计数.如果存在减值的话,其摊余成本就是其一级科目的账面余额-计提的减值准备.

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