应收账款坏账准备在税法上如何处理?-会计实务

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应收账款坏账准备在税法上如何处理?

举例说明如下:

某企业第一年年初应收账款余额为零,年末应收款项余额为2000000元;第二年年末余额为800000元;第三年年末余额为600000元,其中当年发生坏账损失6000元;第四年年末余额为零.已知企业坏账准备计提比例为10‰,所得税税率为33%.该企业采用纳税影响会计法核算所得税.根据上述资料依不同年度计算出坏账准备并作相应账务处理和纳税调整.

答:计提坏账准备的计算公式为(不考虑收回已核销的坏账因素):

公式①:会计上本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-本科目的贷方余额,负数表示企业减提的坏账准备;公式②:税法上本期按税法规定提取的坏账准备=期末应收账款余额×5‰-(期初应收账款余额×5‰-本期实际发生的坏账);如果公式①-公式②为正数,其差额表示应调增应纳税所得额;如果公式①-公式②为负数,其差额表示应调减应纳税所得额.

1.第一年计提坏账准备:2000000×10‰=20000(元).

借:管理费用 20000

贷:坏账准备 20000

按税法规定提取的坏账准备:2000000×5‰=10000(元);递延税款=(20000-10000)×33%=3300(元).

借:递延税款 3300

贷:应交税金--应交所得税 3300

2.第二年计提坏账准备:800000×10‰-20000=-12000(元).

借:坏账准备 12000

贷:管理费用 12000

按税法规定提取的坏账准备:(800000-2000000)×5‰=-6000(元).

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