无需支付的款项需要计提税金吗-会计实务

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无需支付的款项需要计提税金吗

答:《企业所得税暂行条例实话细则》第七条第七款规定,"因债权人缘故确实无法支付的应付款项",应作为应纳税所得额的其他收入,并入利润总额计征企业所得税.可见所得税实施细则明确规定不用支付的应付款项应交企业所得税.

而在《企业债务重组业务所得税处理办法》(国税发200306号)第六条中也同样规定"债务重组业务中债权人对债务人的让步,包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额,确认为债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额中."

按照《企业会计制度》规定,应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项.可知应付账款是由于企业赊购原材料形成的,原材料的采购成本及增值税进项税构成应付账款,其采购成本必将随着生产的领用进入生产成本,从而影响当期应纳税所得额.如果在债务重组业务中债权人对债务人的让步产生不用支付的应付账款,即意味着原来采购成本的降低,相应的也必将影响应纳税所得额的增加.而从另一角度看,债权人因放弃债权必将形成重组损失,《企业债务重组业务所得税处理办法》规定"债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额,确认为当期的债务重组损失,冲减应纳税所得."债权人应放弃债权而少缴企业所得税.所以,从重组的债权、债务双方整体来看,并没有因债务人无法支付的应付账款并入应纳税所得额而增加缴纳企业所得税.

清算时,无能力支付的应付款是否需要缴纳企业所得税

企业注销清算时,对于没有能力支付的应付款项无需并入清算所得缴纳企业所得税.

ü 无法偿付不等同于没有能力支付

根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,确实无法偿付的应付款项需要作为应税收入计缴企业所得税.此处"无法偿付",是指债权人死亡或者债权人放弃债权等情况,导致债务人不需要支付应付款项,即企业不需要支付,而不是没有能力支付.在无法偿付的情况下,企业不需要再支付未付的应付款项,需要将应付款项列入营业外收入缴纳企业所得税.

ü 没有能力支付不需缴纳企业所得税

在企业剩余资产已经不足以偿付应付款的情况下,企业已经没有能力支付其应付的款项,该情况下,企业不需要就无法支付的款项缴纳企业所得税,否则破产企业大多会因为还不起债务而欠缴大额税款.

天津市《企业清算环节所得税管理暂行办法》第十条有相关规定,可以参考:

1. 企业清算前已确定不需支付的应付款项,应并入生产经营所得征税;

2. 企业清算期间确定的不需支付的应付款项,需并入清算所得征税;

3. 企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项,无需并入清算所得征税.

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