固资改建和大修支出如何区分？-会计实务

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固资改建和大修支出如何区分

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例(2007)》(国务院令2007年第512号)的规定:"第六十八条企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出.第六十九条企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上."

如何界定固定资产的改建与扩建

固定资产的改建与扩建的界定没有严格的限定和规定.改建就是对原有固定资产进行改动改良,但不改变其性质.扩建就是在原有的基础上扩大建设.一般情况改建扩建总是一起的,无需区分.

对固定资产进行改建、扩建工程时,往往要将原有固定资产的一部分装置或结构予以拆除,同时增加新的装置.对于拆除的这部分装置或结构,由于其实物形态已不存在,因而其价值也从固定资产原值中扣除.但由于固定资产项目是一个整体,对于拆除部分的价值应如何确认比较困难,甚至做不到.因此,为了简化会计核算工作,对于固定资产改建、扩建过程中拆除的装置或结构部分,不是将其原始成本从固定资产原值中扣除,而是将其残料的变价收入从固定资产原值中扣除.

所以,对于固定资产改建、扩建工程,应按原固定资产的账面价值,加上由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的全部支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为改良后的固定资产的入账价值.

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