如何根据发票倒推库存或成本?-会计实务

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如何根据发票倒推库存或成本?

1. 倒推成本法亦称逆算成本法,倒流成本法,它是一种当产品完工或销售时,倒过来计算在产品、产成品等生产成本的简单的成本计算方法.倒推成本法与传统的成本计算方法方向正好相反.传统的生产成本的记录、归集和分配,是随着材料与产品实体的转移而转移,即生产成本的会计记录与生产成本发生的实物流程是同步的.

2. 在传统成本制度下,一般需设置"原材料"、"生产成本"(在产品)、"库存商品"、"主营业务成本"等会计科目,而在JIT制度下,由于它不同于以往的传统成本制度,因而在账户设置与会计处理上也是有所区别的.这主要体现在:

⑴设置"原材料与在产品"账户:在JIT制度下,由于在产品数量极少,没有必要为其单独设置账户,可将其与原材料账户合并.当购入材料时,直接记入"原材料与在产品"账户.

⑵设置"加工成本"账户:所谓加工成本,是指直接人工成本与制造费用.在JIT制度下,由于自动化水平相对较高,直接人工成本金额很少,因此将其与各项制造费用合并记入"加工成本"账户.

⑶分配制度费用的时点:在传统成本制度下,分配制造费用的时点一般都选择产品生产完成时或期末时,而且都是先分配记人"生产成本",再转入"库存商品".然而,在JIT制度下,制造费用的分配,通常都是在产品生产完成时进行.在纯粹的JIT环境下,产品生产完成时即为出售产品之时,因此,可将使用(等于购入)的材料与加工成本直接计入销售成本.但是,这种纯粹的JIT在现实中很难实现.因此,如果发生生产量大于销售量,或存在加工未完成的在产品,则可将销售成本账户中的一部分调整转出,作为"库存商品"或"原材料与在产品"账户的结存数.

3. 实例:

例:某企业采用JIT制度,并用倒推成本法进行成本核算.为简化起见,做如下假设:企业只生产一种甲产品;原材料期初余额为零,在产品没有期初、期末余额;没有直接材料差异(如果有,差异的核算与标准成本法处理基本一致).该企业200×年5月份发生下列会计交易和事项:

(1)用银行存款购入原材料114600元.

(2)该月实际发生加工成本68000元.

(3)该月生产完工甲产品1100个,甲产品的标准单位成本为直接材料100元,加工成本为60元,两者之和为160元.

(4)该月出售甲产品1080个.

4. 倒推成本法有三种基本类型,其区别在于记账的时点有所不同.下面就倒推成本法的三种核算类型分别加以说明.

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