股东向企业借款有什么风险？

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股东向企业借款有什么风险

年度终了后”有期限吗？

“年度终了后”是次年的1月1日？还是更长的时间？怎么确定？

《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发[2005]120号）第三十五条规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

根据对上述条文的理解，在征管中，国税发[2005]120号对归还期限“年度终了后”明确为不得“超过一

什么情况下，股东向企业借款需要交个税？

根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营，其未归还的借款可视为企业对投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

这个“可视为”怎么理解？这个158号文的发文对象是税务机关：“各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产设兵团财务局”，那么“可视为”就是说，税务机关在征税时这种情况可以视同红利分配处理。

如果在规定期限内归还了借款，还涉及税费吗？

在营改增之后，企业对其他企业和个人的贷款（借与其他企业和个人）服务，属于增值税的应税范畴。收取利息的话，业务性质更好理解，但是如果不收利息呢？

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

这个“无偿提供服务”的内容就包括：向其他企业和个人提供借款。据此，各地在营改增政策口径中普遍表示：无偿借款需要视同销售缴纳增值税。

股东长期借款可以视同分红

一是，企业无可供分配的利润，又或者利润小于借款数额的情况。

例如，一企业注册资本为1000万元，累计亏损100万元，股东向企业长期借款200万元，这个200万元就不能视为股东分红，因为企业不存在可分红的利润，自然也不符合财税〔2003〕158号文件第二条的设计本意。

同理，一企业注册资本为1000万元，累计未分配利润为100万元，股东向企业长期借款150万元。这150万元借款中至少有50万元不能视为分红，因为企业全部利润只有100万元。

可能有人会认为股东借款长期不还不正常。笔者认为，如果是在企业亏损的情况下股东借款长期不还，可能涉及抽逃出资。而这是工商部门的权责，和税务机关没有关系。

二是，企业在税务稽查前已经还款的，也不应再按分红征税。

财税〔2003〕158号文件第二条的用意是防止企业以借款的形式掩盖实质上的分红，而如果是分红，在税务机关未稽查前，企业不存在还款的可能性。只有真正的借款，借款人才会在税务稽查前自行还款。

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