个人如何自行申报限售股转让所得？-会计实务

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个人如何自行申报限售股转让所得

限售股的内涵和外延并不明晰，姑且不周延地按来源分成纳税人“取得时是股权”与“取得时是股票”两类。看36号文“金融商品买卖”和新营业税暂行条例，股权不是金融商品，股票是金融商品，在限售股股票在法律上应偏向于金融商品，但税法语境下限售股是否包含在金融商品，有待探讨。

为嘛股票是金融商品，而股权不是，应结合金融商品的界定与立法原意，股权与股票差异在公开市场可流通性，以此着力，限售股是否为金融商品有得聊了。

现行法规共识是：转让股权无流转税，买卖可流通股票有流转税。若买入/投资时为股权，公司上市后转让股票时应征税么？若税法规定买卖金融商品是增值税征税范围，买股权卖股票不应征税。

“买卖”的狭义解释，支付对价得股票后出售应涵盖其中，这即为嘛以往营业税语境下，“投资时是股权后转让股票”是否征营业税”争议颇多的原因，体现的税法原理或与转让股权不作为金融商品出于相似考量：由于投资时股权缺乏流动性，长期股权投资非流动性资产，难随时变现，无法视同为资金平衡的金融工具，投资风险高于股票。

通过53号文，官方紧跟监管实践，不甚明确地传递出宽泛界定买卖的立场，“买卖”扩张解释为以“各种形式取得和转让金融商品所有权”，把买卖扩张至视同销售的转让，可能也包含投资、上市等形式取得/让渡金融商品权利，但能以调整36号文规定的方式加以明晰则更佳。

对个人转让限售股采取何种方式缴纳个人所得税？

根据《国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发〔2010〕8号）规定：“经国务院批准，自2010年1月1日起对个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税。按照《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号)规定，为做好限售股转让所得个人所得税的征收管理工作，现将有关事项通知如下：一、征管操作规定

根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征管办法。

（一）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，其转让所得应缴纳的个人所得税，采取证券机构预扣预缴和纳税人自行申报清算相结合的方式征收。

1．证券机构的预扣预缴申报

纳税人转让股改限售股的，证券机构按照该股票股改复牌日收盘价计算转让收入，纳税人转让新股限售股的，证券机构按照该股票上市首日收盘价计算转让收入，并按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，计算并预扣个人所得税。

证券机构应将已扣的个人所得税款，于次月15日内向主管税务机关缴纳，并报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》（见附件1）及税务机关要求报送的其他资料。《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》应按每个纳税人区分不同股票分别填写；同一支股票的转让所得，按当月取得的累计发生额填写。

2．纳税人的自行申报清算

纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，到证券机构所在地主管税务机关提出清算申请，办理清算申报事宜。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，期限届满后税务机关不再办理。

二、根据《财政部　国家税务总局　证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）第四条规定：“限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。”

个人如何自行申报限售股转让所得的整理如上，个税的内容自然是从税法中找寻，上文提到限售股的转让的个税问题的政策有两部分，如果你觉得陌生，可要好好读读。

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