清算后补缴的土地增值税加收滞纳金吗？-会计实务

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清算后补缴的土地增值税加收滞纳金吗

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定，土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

提示：清算后在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

税款滞纳金能否超过补缴税款的本金？

自从《行政强制法》生效后，这个问题就是困扰征纳双方的一个难题。因为设立税收滞纳金的《税收征管法》并无规定，在征收实践中税收征管系统自动计算滞纳金是无限期加收的，税款滞纳金可以超过本金。

现在有一种非常流行的观点认为，税款滞纳金不应超过本金，理由是《行政强制法》第四十五条规定：“加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”，而税款的滞纳金属于滞纳金的一种，当然也要受到行政强制法的调整。因此，纳税人未按照规定期限缴纳税款不论滞纳多长时间，滞纳金最多只能达到本金的1倍，是有“封顶”的。这种观点理所当然受到很多人，特别是因为滞纳日期漫长（长期欠税或者被税务机关发现多年前的应补税款事项的），征管系统自动计算的滞纳金超出本金的纳税人欢迎。然而在御风君看来，《行政强制法》第45条对税收滞纳金的适用要受到很大限制，绝不是无条件的“不得超过本金”。

一项法律规则，应当由假定条件，行为模式和后果三部分组成，“滞纳金不得超过本金”指的是后果，但是这个结论只有在满足特定的假定条件时才有效。《行政强制法》第45条的全文是：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。……加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”。可见，“不得超过本金”的税款滞纳金的前提条件，是税务机关已经作出了税务处理决定，但当事人逾期不履行。而税款滞纳金除了这种情形以外，还包括纳税人因为过错，包括故意（如偷税、骗税）和过失（如计算错误）而导致少缴、晚缴税款产生的滞纳金。

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