虽未按期缴纳税款但不加收滞纳金的情形有哪些？-会计实务

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虽未按期缴纳税款但不加收滞纳金的情形

第一种，纳税人依法经税务机关核准延期申报并按规定预缴税款的，在核准的延期内办理税款结算时，不适用税收征收管理法关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。

——纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的；因财务处理上的特殊原因，帐务未处理完毕，不能计算应纳税额，按照规定的期限办理纳税申报等需要延期的，依法经核准允许延期申报。

但允许延期申报不等于可以延期纳税，除因具有法定特殊困难的情形且经有权税务机关批准，可以延期纳税的外，其他经税务机关核准，允许延期申报的纳税人，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算，以保证国家应收税款及时收缴入库。

第二种，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

——对于纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴的税款，因本属国家的既得利益，自应收归国库，这一点是毫无异议的，但是如果规定允许无限期的补缴和追征，则既不利于社会经济关系的稳定，又会给征纳双方带来许多不必要的麻烦和问题，对于因税务机关的责任，造成未缴、少缴税款的，依法未征少征要补征、未缴少缴要追缴，这是税款追缴的总原则，但为体现税务机关承担自身应负的责任，所以，对此情形不得加收滞纳金。

第三种，主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

——征收1元以下应纳税额时，税务机关的征收成本常常会明显增高，纳税人也需要付出更多的纳税成本。国家税务总局为此作出了这样的规定，既有利于降低纳税人的缴税成本，减轻纳税人负担；又有利于降低税务机关的征收成本，提高征收效率，减轻税务征收人员的工作量，税务机关能够集中有限的人力物力为纳税人提供更加便捷高效的纳税申报服务。

第四种，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不按《中华人民共和国税收征收管理法》第32条规定加收滞纳金。

——如A企业在发生实际交易并支付对价的情况下，取得了对方开来的增值税专用发票，并申报抵扣了销项税额。过了一段时间，开具发票方被被认定为是虚开发票，但经税务机关查证，没有证据表明购货方该企业知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，此时，该企业被认定为善意取得虚开的增值税专用发票，其已经抵扣的税款将被追缴（不得抵扣），当然，企业如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款。

未按期预缴税款是否应加收滞纳金呢？

实践当中，企业所得税、土地增值税等多个税种都需要预缴，如何适用滞纳金，税法没有明确规定，仅《国家税务总局关于企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复》（国税函〔1995〕593号）对企业所得税作了具体规定，根据旧《税收征管法》第二十条及《企业所得税暂行条例》第十五条的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。笔者认为，国税函〔1995〕593号文件作为规范性文件虽然法律级次较低，但作为国家税收行政主管部门的国家税务总局依照税收管理权限有权对有关预缴税款的税务处理问题制定解释性文件，而且有关具体规定与现行税收法规特别是与新《税收征管法》、《企业所得税法》并不抵触，其合法性应是不容置疑的。

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