盈余积累转增资本是否缴纳企业所得税？-会计实务

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盈余积累转增资本是否缴纳企业所得税

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条第二款规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。据此，由资本溢价形成的资本公积转增股本，股东不缴纳企业所得税。另外，根据我国公司法等法规，对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。

企业所得税法第二十六条第(二)项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。企业所得税法实施条例第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

盈余公积是从税后利润中提取的，和未分配利润一样，属于投资者的所有者权益。用盈余公积和未分配利润转增资本(或股本)，相当于把盈余公积和未分配利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本(或股本)。因此，用盈余公积和未分配利润转增资本(或股本)股东，也不缴纳企业所得税。

【盈余积累转增资本是否缴纳企业所得税案例】

A企业的所有者权益情况为：股本(实收资本)1000万元，资本公积300万元(其中股本溢价200万元)，盈余公积300万元，未分配利润400万元，总计2000万元。张先生出资1500万元购买从A企业100%股权。(假定张先生盈余公积转增1000万元)

1.A企业原股东：

股权转让应纳个人所得税=[1500-(1000+200)]×20%=60(万元)。

2.新股东张先生：

张先生取得股权后，转增资本，按规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即(1500-1000=500万元)，已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分(1500-2000=-500万元)。即盈余积累1000万中有500万元是不征收个税的，剩余500万元需要缴纳个人所得税，A先生应缴个人所得税=500×20%=100(万元)。

【解释】新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即：先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。

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