企业所得税汇算清缴应注意哪些税前扣除凭证？-会计实务

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企业所得税汇算清缴应注意哪些税前扣除凭证

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

支出允许税前扣除应遵循的原则

真实性原则。这是税前扣除凭证管理的首要原则。扣除凭证反映的，企业发生的各项支出，应当确属已经实际发生。要求支出是真实发生的，证明支出发生的凭据是真实有效的。在真实性原则中又蕴含着合法性原则，扣除项目和可扣除金额以及应纳税所得额的计算，要符合税收法律、法规的规定，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算;税收法律、法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，暂循国家财务、会计规定计算。各类扣除凭证应符合国家税收规定，各类凭证特别是发票，其来源、形式等都要符合税收法规规定。

相关性原则。扣除凭证反映的有关支出，应与取得的收入直接相关，即企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。

合理性原则。扣除凭证反映的支出，必须是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配的方法应符合一般经营常规和会计惯例。

企业所得税汇算清缴税前扣除注意事项

1、应税项目凭证应税项目是指纳税人购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。纳税人支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物(或服务)清单。纳税人支付给中国境外单位或个人的款项，应提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求纳税人提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

2、非应税项目凭证非应税项目是指纳税人在生产经营过程中发生的支出，收入方不应缴纳增值税或营业税的项目。纳税人发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。

(1)纳税人缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭据为税前扣除凭证。

(2)纳税人缴纳的社会保险费、政府性基金、行政事业性收费和，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

(3)纳税人拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

(4)纳税人支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

(5)纳税人缴纳的住房公积金，以向指定金融机构实际缴付的支付单据为税前扣除凭证。

(6)纳税人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。《安徽省公益事业捐赠统一票据》自2011年7月1日启用，纳税人2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐赠统一收据》，不再作为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。

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