固定资产预计残值的税务处理怎么做？-会计实务

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固定资产预计残值的税务处理怎么做

固定资产预计净残值是指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。在计算折旧时，把固定资产原值减去估计净残值后的余额为折旧额。《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]70号)规定，内资企业固定资产残值比例统一为5%。

《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，这就是说，新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定。而会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。

会计与税法之间将产生差异，主要体现在两个方面。一方面是固定资产残值率的差异。固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额。但会计上企业估计的残值率和税法中规定的残值率往往不相一致，这种不一致会导致账面价值与计税基础之间的差异，但这种差异属于暂时性差异。另一方面是固定资产残值差异。折旧可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用。固定资产处理时通常有两种情况，一是当实际估计的残值大于税法规定的残值时，如固定资产变现出售，所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入即营业外收入，按税法规定应照章纳税;二是当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产变现出售，实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即营业外支出可在税前扣除。

1、固定资产提足折旧后，残值挂账，等到固定资产报废清理时再进行帐务处理。残值就是固定资产提足折旧后剩余的价值，也就是在计提固定资产折旧之前预计的残值。

2、固定资产报废清理时，残值帐务处理

(1)将固定资产转出

借：固定资产清理(原值-折旧)

借：累计折旧

贷：固定资产

(2)结转残值时(暂不考虑残值变价收入)

借：营业外支出

贷：固定资产清理

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