自营出口的账务处理怎么做？

下面这篇会计实务文章是用友财务软件小编给从事会计工作的朋友整理的关于：自营出口的账务处理怎么做？的相关会计知识，这篇自营出口的账务处理怎么做？财务会计实务操作文章为您讲解了在账务处理过程中自营出口的账务处理怎么做？的相关账务处理技巧。

自营出口的账务处理

目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况：

(一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额

[例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17%，退税率13%)。

则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(34—8)一9万元

即期末留抵税额=9万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元，故

当期应退税额=9万元

当期出口货物免抵税额=26—9=17万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)：

当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本 8

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

(1)出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9

(2)出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17

(二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。

则：当期不予抵扣的税额=200× (17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%-(20+34—81)=-29万元

即期末留抵税额=29万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元

当期应退税额=当期免抵退税额=26万元

当期出口货物免抵税额=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。

则：当期不予抵扣的税额=200 X(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(17+34—8)=-26万元

即期末留抵税额=26万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=26万元=期末留抵税额

当期出口货物免抵税额=26—26=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零

根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。

当期应纳增值税额=100 X 17%一(8+17—8)=0万元

则当期期末既无留抵税额也无应纳税额

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额

根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。

当期应纳增值税额=100×17%一(17—8)=8万元

则当期应纳税额=8万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元，

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

企业自营出口货物销售退回账务处理 商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：

(1)对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：

借：主营业务收入-自营出口

贷：应收外汇账款-客户名称

或 贷：应付外汇帐款(货款已收回)

同时冲销原销售进价，即作：

借：库存商品

贷：主营业务成本-自营出口(以红字登记在账户借方)

已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：

借：其他应收款-应收出口退税(增值税)

主营业务成本-自营出口(消费税)

贷：主营业务成本-自营出口(按征退税率之差计算)

银行存款

(2)如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述(1)作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。

(3)如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按(2)作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：

补交应退的税款时，会计分录同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：

A借：主营业务成本-自营出口(红字)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

B借：其他应收款-应收出口退税(增值税)(红字)

贷：应交税费-应交增值税(出口退税)(红字)

C借：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(红字)

贷：应交税金-应交增值税(出口退税)

关键词：出口转内销、出口转内销账务处理、出口货物退回、出口退回账务处理

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