差旅费扣除的所得税处理有哪些注意的事项-会计实务

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差旅费扣除的所得税处理有哪些注意的事项

1、关于扣除限额问题

依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定：

“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。”

在目前企业所得税的税收法规规定中，并没有对差旅费的扣除限额作出规定。因此，企业发生的差旅费支出，一般情况下，可以在企业所得税前据实扣除，没有扣除限额的限制。

2、部分地方税务机关税收法规规定

在部分地方性的税收法规中，对差旅费的税前扣除是有相关的要求，比如：

(1)《广西壮族自治区地方税务局关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知》(桂地税发[2010]19号)规定：

“(三)关于差旅费(包括实行差旅费包干办法)和国外费用税前扣除凭证的问题

①根据出差人员取得乘坐交通工具的发票、住宿费发票据实扣除;

②出差人员的出差补助按照本单位规定的统一标准及实际出差的天数计算扣除。

③纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费用，取得外国实际支出的真实凭据允许扣除。”

(2)《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2014年第4号)规定：“十二、关于差旅费补贴的扣除问题

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

(一)有严格的内部财务管理制度;

(二)参照国家有关规定制定合理的差旅费补贴标准;

(三)有合法有效凭证(包括企业内部票据)。”

(3)《江苏省地方税务局关于发布的公告》(苏地税规[2011]13号)第二十三条规定：

“企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。”

差旅费在企业所得税税前扣除有什么标准?

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据《税务部门现行有效失效废止规章目录》(国家税务总局令第23号)规定，《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)已全文废止。因此，企业发生的与取得收入有关的、合理的费用支出，准予在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等内容，在税务机关进行差旅费合理性判断时，有可能会将其列入考虑因素。

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