对员工进行股份支付激励的会计处理-会计实务

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对员工进行股份支付激励的会计处理

回购股份进行职工期权激励。

除适用上述相关规定外，企业在回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记;在职工行权购买本企业股份收到价款时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按其差额调整资本公积(股本溢价)。

条款和条件的修改

通常情况下，股份支付生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。因为，派发股票股利后，股票数量增加了，每股市价将降低，如果不调低行权价格，则对激励对象不公平。

在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权。

政策依据

国内准则的规定在财政部2010年7月14日印发的《企业会计准则解释第4号》中规定：“企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：(一)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”

在中国证监会会计部于2009年2月17日印发的《上市公司执业企业会计准则监管问题解答》[2009]第1期中也规定：上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理人员，该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。

权益结算股份支付会计处理与纳税调整

金鹏公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定：2008年1月1日，公司的40名销售人员必须为公司服务三年，才能在期满时以每股5元的价格购买本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允价值估计为15元，公司的股票面值为1元。

在第一年，1名销售人员离开了公司，公司预计三年中销售人员的离开比例将达到10%，即实际行权人数估计为40×(1-10%)=36(人);

第二年，销售人员中有2名离开了公司，公司估计销售人员离开的比例将达到15%，即实际行权人数估计为40×(1-15%)=34(人);

第三年，又有1名销售人员离开，实际行权人数为36(40-1-2-1)人。

案例解析

1.2008年1月1日为授予日不做账务处理。

2.2008年12月31日，当期应当确认的销售人员费用：36×100×15×1/3=18000(元)

借：销售费用 18000

贷：资本公积——其他资本公积 18000

纳税调整：会计上权益结算股份在资产负债表日将应付职工薪酬作为一项成本费用处理，但并未实际发生，税法上不允许扣除。年终申报所得税时，应纳税调增18000元。

按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，以上财税差异属于可抵扣暂行性差异，假设企业所得税税率按25%，所得税会计处理：