预收款没开票如何交税-税法实务

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预收款没开票如何交税

预收款未开发票，计算缴纳增值税。但在纳税申报时，填在未开发票一项上。

分录如下：

借：预收账款

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税金-应交增值税(销项税)

预收款开具发票是否征税区分四种情况

一是预收款发生增值税纳税义务的，应当开具正式发票。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以，对提供建筑服务、租赁服务预收款的，应当开具正式发票，并按照规定计算缴纳增值税。

二是预收不发生纳税义务，但应当预缴增值税的，在“未发生销售行为的不征税项目”项下开具的发票。待纳税义务发生后，开具正式发票，原开具的收据功能发票可以不收回。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。因此，房产开发企业收到购房者预收款时，使用“未发生销售行为的不征税项目”下“销售自行开发的房地产项目预收款”开票，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票，其“不征税”率发票等同于以前的预售款收据，但需要预缴3%增值税。

三是预收不发生纳税义务，并且不预缴增值税，在“未发生销售行为的不征税项目”项下开具的发票。待纳税义务发生后，开具正式发票。预收款可以使用“未发生销售行为的不征税项目”项下开具发票，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票，等同于收据功能。

四是预收款不发生纳税义务，但如果纳税人开具了正式发票的，在开发票当天发生纳税义务，并按规定计算缴纳增值税。因为增值税规定：先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。但这里不包括“未发生销售行为的不征税项目”项下开具的发票。

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