企业所得税广告宣传费扣除标准-税法实务

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企业所得税广告宣传费扣除标准

答:广告费和业务宣传费扣除标准三档为:15%、30%、不准扣除.

1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

2.财税[2009]72号文件补充规定,对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除.

广告费与业务宣传费的会计处理

从税法规定看,企业发生的广告费与业务宣传费有其特殊之处,表面上是限额扣除规定,实际采取的是允许税前全额扣除政策,只是在扣除时间上作了相应递延,可以在以后年度无限期转回,因此会计处理不同于其他费用的扣除.根据《企业会计准则--应用指南》,广告费应作为期间费用归入"销售费用"科目核算,在税前全部列支,期末转入"本年利润"科目借方,作为会计利润的抵减额,计入当期损益.《企业会计准则--应用指南》中取消了"预提费用"和"待摊费用"两个科目,对于广告费用不得预提和待摊.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.该类费用在发生时按照会计准则规定即计人当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础,两者之间的差异,属于《企业会计准则第18号--所得税》规定的暂时性差异.所得税会计应采用资产负债表债务法,并采用一些新的会计科目进行会计核算,如"递延所得税资产"、"递延所得税负债"、"应交税费"、"所得税费用"科目.

【例】振兴医药制造有限公司2009年"主营业务收入"科目贷方发生额为2000万元,"其他业务收入"科目贷方发生额为700万元,非货币性资产交换视同销售收入为300万元,"营业外收入"中非货币性资产交换收益100万元、债务重组收益50万元,广告宣传费支出940万元,会计利润100万元,企业所得税税率适用25%,所得税会计处理采用资产负债表债务法(假设无其他纳税调整事项).

(1)2009年广告宣传费计提基数为3000万元(2000+700+300):"营业外收入"中的非货币性资产交换收益100万元和债务重组收益50万元不属于销售(营业)收入额,因此不计人基数.

(2)广告宣传费税前允许列支数.根据财税[2009]72号医药制造企业广告费扣除为收入的30%,扣除限额为900万元(3000×30%),实际发生940万元,形成40万元可抵扣暂时性差异,登入备查账簿中.

(3)递延所得税资产(发生额).该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0.因按照税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,当期可予税前扣除900万元.当期未予税前扣除的40万元可以向以后年度结转,其计税基础为40万元.该项资产的账面价值0与其计税基础40)7元之间产生了40万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额.为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产10万元(40×25%).

(4)应交所得税为35万元[(100+40)×25%].会计处理为:

借:所得税费用 250000

递延所得税资产(广告费项目) 100000

贷:应交税费--应交所得税 350000

以上内容是便是gjpxz参考国家税务局等网站为学习税务税法的财税人员编辑的企业所得税广告宣传费扣除标准的相关避税资料，如果您在学习企业所得税广告宣传费扣除标准的怎么避税问题中有不明白的地方，可以进入财税交流社群。