预付卡未消费财税处理怎么做?-税法实务

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预付卡未消费财税处理怎么做呢?

答: 一、会计处理

《企业会计准则第14号--收入》第四条规定:"销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量."

商业预付卡未实际消费时,商品所有权相关的主要风险和报酬尚未转移给购货方,成本也不能够可靠地核算,因此不能确认收入,待商业预付卡实际消费时确认收入.发卡时会计分录:借记"银行存款"等,贷记"预收账款".

二、税务处理

1、所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条规定:"除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则.(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:1、商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;3、收入的金额能够可靠地计量;4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算."

商业预付卡未实际消费时,风险和报酬尚未转移,所得税方面也不确认收入.但是如果超市在发售卡收款时就开具发票的,对已开具发票的应确认收入缴纳企业所得税.

2、增值税

如果售购物卡时没有开具发票应当视为预收账款方式销售货物,在货物发出时开始计征增值税;如果开具发票则应在发票开具的当天开始计征增值税.当然,也要关注当地税务机关的有关文件规定:如大连市、四川省持卡规定实际消费时计征增值税;北京市、浙江省、河北省、福建省规定收取款项时计征增值税.

其实,无论何时缴税,只是时间问题,如数额较大,就会影响资金的时间价值.会计或税法,均注重实质重于形式的原则,即使预付卡没有消费完,但若售卡时开具了发票,窃以为税务系统已经计税,为避免来日梦多,开了票便视为收入实现,增值税所得税同步处理.如若售卡时没有开票,只开了收据,会计税务处理都可以不做收入不缴税,除非各省市明文规定不缴不行,千万不要任性.

什么是单用途商业预付卡?

答:单用途预付卡是商业预付卡的一种,它是由商业企业发行,只在本企业或同一品牌连锁商业企业购买商品或服务用的一种预付卡.

商业预付卡以预付和非金融主体发行为典型特征,按发卡人不同可划分为两类:一类是专营发卡机构发行,可跨地区、跨行业、跨法人使用的多用途预付卡;另一类就是商业企业发行,只在本企业或同一品牌连锁商业企业购买商品、服务的单用途预付卡.

2011年5月底,针对公款消费和收卡受贿等问题,央行、监察部等七部委联合制定了《关于规范商业预付卡管理的意见》,《意见》要求,购买记名商业预付卡和一次性购买1万元(含)以上不记名商业预付卡的单位或个人,由发卡人进行实名登记.中国人民银行和商务部等部门发布的"商业预付卡新规"将在11月1日正式实施,预付卡的购买限制将进一步收紧.

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