接受非货币性资产捐赠的会计处理怎么做?-税法实务

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接受非货币性资产捐赠的会计处理怎么做?

答：对接受非现金资产捐赠的会计处理问题，无论在存货准则指南，还是在固定资产、无形资产、长期股权投资准则指南，都基本未涉及到接受非现金资产捐赠问题。那么，究竟对接受捐赠的非现金资产应如何处理呢?财会[2003]29号文件是否还适用于上市公司呢?通过对新准则的解读，有如下理解：

一、税法处理不变

企业仍然根据国税发[2003]45号文件计算并缴纳应交所得税，因为目前尚无新的相关税收法规发布：2003年4月24日，国家税务总局发布的国税发[2003]45号文件《关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》规定的主要精神是，从2003年1月1日起，企业在接受捐赠的非货币性资产时，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并记入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税;企业在经营中使用捐赠的非货币性资产后，可按税法规定计提折旧、摊销或结转存货销售成本、投资转让成本，并在缴纳企业所得税前列支。该规定概括起来就是两个方面：

其一，纳税时间改为接受捐赠时，而不是非货币性资产出售或处置时;其二，该受赠非货币性资产的折旧、摊销等可以正常进入企业的生产成本或费用，构成企业损益。

二、相关会计处理按新准则进行

相关会计处理之所以按新准则进行，是因为财政部财会[2006]3号文件《财政部关于印发等38项具体准则的通知》规定，“执行该38项具体准则的企业，不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》”。可见，根据《企业会计制度》和相关准则发布的财会[2003]29号文件也不再执行，因为皮之不存，毛将焉附。那么新准则又是如何规定的呢?

虽然相关资产类新准则并未涉及该问题，但在新会计准则指南附录《会计科目和主要账务处理》中，规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。可见，接受的资产捐赠不再作为“资本公积”，而作为企业的损益处理。据此，笔者借鉴以前相关会计处理合理的成分以及《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，结合税法的有关规定，对接受捐赠资产的会计处理建议如下：

(一)确认

企业取得的非货币性资产捐赠，应直接确认为当期损益(营业外收入);如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，应当确认为递延收益，在5年内分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在5年以内被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

(二)计量

接受捐赠的非货币性资产，应当按照公允价值计量。如该资产附带有关协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应以有关凭证中注明的价值为公允价值;如果没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值;如没有注明价值且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当以资产未来预计的现金流量的现值计量。

(三)会计处理

企业取得的非货币性资产捐赠，应按相关准则规定确定入账价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“营业外收入”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目;如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，应借记相关资产科目，贷记“递延收益”科目;每年分配时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

(四)所得税的会计处理

由于接受捐赠资产作为损益(营业外收入)处理，而营业外收入是利润总额的组成部分，只需按所得税会计准则正常处理即可。

(五)不需追溯调整

由将接受捐赠资产作为“资本公积”，改为“营业外收入”，属于会计政策的变更，但是，按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在编制期初(首次执行日)资产负债表时，不需要追溯调整。但应将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”余额转入“营业外收入”贷方，由于该余额是税后金额，因此，本年度计算应税所得额时，应予以扣除;同时，将“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目余额转入“递延收益”科目贷方。

企业接受捐赠需要缴税吗?

国家税务总局在《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)中对捐赠资产如何纳税的问题作了两项规定：

企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。

企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。按以前的规定，内资企业接受捐赠的资产，应计入资本公积金，可以不并入当期应纳税所得;而外商投资企业执行的政策正是上述两项规定，因此，内外资企业在捐赠资产的处理上存在差异。

此次规定统一了内外资企业政策，有利于公平企业税负。另外，国税发[2003]45号文件还明确，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额

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