企业所得税审计有哪些重点？-税法实务

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企业所得税审计有哪些重点？

答：一、现金的审查。

主要是对现金进行盘点，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、单位内部控制制度等进行综合分析，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点。然后掌握好时机和对象，突击进行。盘点时保险柜、抽屉等要全部打开，同时要注意现金库中的借条、个人存折、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根及房产证、土地证、笔记本、纸袋、钥匙等实物资料，如果发现账款不符或其他疑点，应追查到底，查清原因。如：审计某企业时，对其现金进行盘点时，账实相符，什么问题也没有发现，但凭着职业的敏感，觉得该单位存在问题，于是，我们在审计即将结束的时候又对其现金进行了第二次盘点，结果发现有一本现金支票上的银行账户，在单位银行日记账中未发现，于是，我们到银行进行了查询，发现单位用此银行账户私设“小金库”几百万元。

二、银行存款的审查。

即从审计单位的银行存款账户入手，查找账外账。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件，根据单位的业务量大小选择一定时间段，核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流向是否相符，发现可疑应延伸到所属银行进行查询。特别要注意银行对账单已收已付且收、付金额相等，而单位未入账的款项，对这种情况，单位往往解释为个人借用单位账户使用或退回支票造成，但也往往掩盖账外收入的重大问题。所以，对所有未达账项，我们只有查清资金的来源和去向，才能得出结论。如：审查某企业时，将银行对账单与银行日记账进行核对时，发现银行已记账单位未记账的收入、支出未达账项很多，我们将资金的来源和去向到银行进行了查询，最终查出单位未入账收入2000多万元。

三、存货的审查。

具体包括商品、原材料、燃料、辅助材料、在途材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、委托加工产品、发出商品、产成品、在产品等。重点把握以下三点：

一是盘点库存是否账实相符。盘点应尽量采用突击盘点的方式。盘点的范围‚应根据财产物资品种的多少和其内部控制的强弱程度来决定。

二是核实发出存货的成本结转是否准确。要选择一定比例的主要材料品种，且发生频繁、数额较大的存货进行重新计算核实，为了提高工作效率和质量，可以用电子表格设置公式来计算。要注意存货中特别是产成品出现负数的品种，有可能是多转成本或隐匿利润。如：审查某企业时，发现用产成品贷方虚列产品销售成本减少企业利润70多万元。

三是对采用计划成本核算材料的企业，核实材料成本差异的结转是否准确。

四、生产成本和制造费用的审查。

生产成本是生产企业为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。

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