所得税需要结转损益吗?-税法实务

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【问题】

所得税需要结转损益吗?

【答案】

企业所得税需要结转损益,所得税一般季度预缴,年终汇算清缴,也有按月预缴的.如果每月月底要提取所得税,同时,在月底进行结转所得税.

账务处理如下:

(1)每月月底提取时

借:所得税费用

贷:应交税费--所得税

(2)月底进行结转

借:本年利润

贷:所得税费用

(3)下月缴纳时

借:应交税费--所得税

贷:银行存款等

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所得税费用如何结转?

例：每月(或每季)预缴的所得税费用，按规定当月应结转“本年利润”账户(用友系统中也是这样结转)，但是这样处理后，就会减少本年利润的总金额，到下个月(或下个季度)，按本年利润计算所得税时，不是少计算了税额吗?年终汇缴清算不是也会对所得税额有影响吗?所得税法规定，在计算应纳税所得额时，所得税款不得扣除，那为什么还要结转到本年利润呢?请教大家，平时和年终是如何所得税计算、结转以及会计分录处理的呢?是直接依据帐户余额、发生额进行计算，还是依据利润表进行计算?

答：首先区分两个表及相应的几个科目及其关系.

资产负债表:所得税费用是损益类科目,期末结转到本年利润(本年利润是净利润或者净亏损,是收入减去成本、费用、税金的汇总类科目),本年利润年末转入利润分配科目.

利润表:利润总额-所得税费用=净利润.

其次,可以看到当按月或按季预交所得税费用的时候,直接影响的是净利润的金额.

当年末所得税汇算清缴时,是在利润表利润总额的基础上进行纳税调整得出应纳税所得额,应纳税所得额乘以税率得出应纳所得税额,再减去减免或抵免的税额,得出应纳税额,再减去已经累计预交的所得税额,最终就是本年应补(退)的所得税额.这个应纳税额,会计科目就是应交税费-应交所得税.

回到资产负债表,应交税费-应交所得税加上或减去递延所得税项目就是所得税费用.

再回到利润表,利润表:利润总额-所得税费用=净利润.

可以看到,环节不同,路径不同,最终指向一个结果,净利润.

所说的计算企业所得税时所得税费用不得税前扣除,根源在于,从技术上看,如果容许扣除,汇算清缴时一切计算都是在净利润基础上进行的,要计算净利润就要先计算出所得税费用,这样就陷入了一种循环,永远没有结果;

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