职工福利费核算范围和财税处理-税法实务

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职工福利费核算范围和财税处理

问:

企业是否可以计提职工福利费?实际发生的职工福利费如何企业所得税税前扣除?

答:

新准则取消了原"应付工资"、"应付福利费"会计科目、增设"应付职工薪酬"科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬.按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿" 等应付职工薪酬项目进行明细核算,即将职工福利费列入职工薪酬范围核算. 《企业会计准则第9号--职工薪酬》应用指南规定:"没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬.当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬."因此,职工福利费属于没有规定计提比例的情况.在新准则下,如果有明确的职工福利计划,即有明确的金额和明确的支付对象范围,(例如公司有成文的福利计划,并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工)则可以计提应付福利费.关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定义.以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的,新准则下不应继续,即应付福利费不存在余额.新准则下福利费通常据实列支,也就不存在余额的问题,但企业也可以先提后用,通常,企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额,但这并不意味着职工福利费不允许存在余额,在会计年度中间允许职工福利费存在余额,如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费,则职工福利费就存在余额. 福利费当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提福利费,借记"管理费用"等科目,贷记"应付职工薪酬"科目;当期实际发生金额小于预计金额的,应当红字冲回多提的福利费,借记"管理费用"等科目,贷记"应付职工薪酬"科目.

在企业所得税上,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除.这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定,将预提扣除改为了据实扣除.并且当年实际发生的职工福利费超过工资总额14%的,也不得结转以后年度税前扣除.另外,如果企业采取平时先提年底冲回时,对平时预提职工福利费在预缴企业所得税时不需要纳税调整,于年度企业所得税纳税申报时统一进行企业所得税纳税调整.

按新准则的要求,有关职工福利费的支出均要经过应付职工薪酬科目核算,以便完整归集人员成本.根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定,企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算.没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正.逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定.

职工福利费核算范围和财税处理上文介绍了这个是在企业上的胡思纳税申报的时候不能超过工资总额的14%才能税前扣除，否则是不能扣除的，还有疑问的，可以点击窗口咨询在线老师答疑！

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