开办费计入管理费汇算清缴怎么填-税法实务

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开办费计入管理费汇算清缴怎么填

答：开办费计入管理费用后，在汇算清缴时还会做纳税调整。

《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号九、关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。从以上规定可知，会计准刚是直接在管理费用中核算，而税法规定是在开始经营之日的当年一次性扣除，因此在未生产经营开始前，每年所得税汇算清缴时，对按会计准则计入管理费用的筹办费均应调整。建议企业作好备案，开始经营之日的当年一次性扣除。

案例分析

小保公司2016年7月开始筹办，2017年2月正式投产。2016年共发生管理人员工资30万元，办公费用10万元，业务招待费50万元，广告宣传费20万元。小保公司关于筹办期间发生的费用，2016年怎么进行账务处理？2016年汇算清缴怎么申报？2017年又怎么进行调整？以下分别进行说明。

一、筹办费的账务处理

根据企业会计准则，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”，贷记“银行存款”等科目。

所以小保公司筹办期发生相关费用时，作分录，

借：管理费用——开办费（人员工资）300,000.00

　　管理费用——开办费（办公费） 100,000.00

　　管理费用——开办费（业务招待费）500,000.00

　　管理费用——开办费（广告宣传费）200,000.00

　　贷：应付账款(或银行存款) 800,000.00

　　　　应付职工薪酬 300,000.00

二、2016年纳税申报表填写

1、2016年企业所得税汇算时按账载金额填写相关表单后，主表中第13行“利润总额”为-1,100,000.00元；

2、在A105080--资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表第35行“开办费”栏次，“账载金额”部分第1列“资产账载金额”、第2列“本年折旧、摊销额”处，及第3列“累计折旧、摊销额”分别填写1,100,000.00；因为该事项调增应纳税所得额1,100,000.00元，反映在A105000--纳税调整明细表第32栏第3列“调增金额”处，在主表第15行“加：纳税调整增加额”处反映为1,100,000.00，这样“纳税调整后所得”为0。

三、2017年纳税申报表填写

2017年时，小保公司开办费选择一次扣除，不考虑其他事项。

1、在A105080--资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表第35行“开办费”栏次，“账载金额”部分第1列“资产账载金额”、第2列“本年折旧、摊销额”处，及第3列“累计折旧、摊销额”分别填写0；

2、在A105080——资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表第35行“开办费”栏次，“税收金额”部分第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧额”和第8列“累计折旧、摊销额”处分别填写900,000.00；

因为该事项调减应纳税所得额900,000.00元，反映在A105000--纳税调整明细表第32栏第4列“调减金额”处，在主表第15行“加：纳税调整减少额”处反映为900,000.00；

本年调减900,000.00元，是因为开办费用的业务招待费的60%才可以在税前扣除，所以在2017年纳税调减的开办费为900,000.00元。　

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