企业基本医疗保险费如何进行税前扣除-税法实务

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企业基本医疗保险费如何进行税前扣除?

一、财政部《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）规定，为职工缴纳的基本医疗保险费从“应付福利费”中列支。

二、《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《办法》）规定，纳税人为全体雇员按国家规定向劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，可以扣除。

显然，第一种做法的会计处理是错的，与财企[2003]61号规定不符。在管理费用中列支基本医疗保险费，减少了企业的利润。

但对会计和税法是否存在差异则存在不同的观点。有人认为，“应付福利费”本身就来源于成本费用，将基本医疗保险费从“应付福利费”列支，也就相当于从成本费用中列支，因此会计与税法上关于基本医疗保险费的处理不存在差异，若要调减应纳税所得额，则存在重复列支的问题。也有人认为，《办法》明确规定基本医疗保险可以税前扣除，按照会计处理办法在 “应付福利费”科目列支的，允许作为永久性差异项目进行纳税调减处理。

通过查阅资料发现，目前各地的做法也不相同。例如：皖地税[2001]297号文《关于明确企业所得税几个政策问题的通知》第五项规定“纳税人缴纳的基本医疗保险费，应从企业提取的职工福利费中开支。基本医疗保险费和职工福利费不得在税前重复扣除。”福建地税也规定：“基本医疗保险费不可以直接在管理费用中列支或申报企业所得税时调减应纳税所得税，因为应付福利费本来就是从成本费用中提取的。”而江苏、浙江、广州的地税部门则规定将基本医疗保险费作为永久性差异调减应纳税所得额。

对此问题，在《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）中予以了明确。在企业所得税纳税申报表附表五（纳税调整减少项目明细表）中将“在应付福利费中列支的基本医疗保险”和“在应付福利费中列支的补充医疗保险（可税前扣除的部分）”作为纳税调减项目。

企业职工因患病来不及到定点医疗机构就医治疗时能否报销医疗费用？

根据劳动保障部等部门《关于印发城镇职工基本医疗保险定点医疗机构管理暂行办法的通知》（劳社部发14号）规定，参保人员应在选定的定点医疗机构就医，并可自主决定在定点医疗机构购药或持处方到定点零售药店购药。除急诊和急救外，参保人员在非选定的定点医疗机构就医发生的费用，不得由基本医疗保险基金支付。因此，职工如患急病确实来不及到选定的医院医治，自己到附近的医院诊治，持有医院急诊证明，其医药费用，可由基本医疗保险基金按规定支付。

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