特殊增值税销项税额的会计核算

本篇特殊增值税销项税额的会计核算的税务知识是用友erp小编专门为税务会计整理的税务实操内容，这篇特殊增值税销项税额的会计核算中包含有合理避税知识，中小企业避税方法，还为您详细描述了在税务筹划中特殊增值税销项税额的会计核算的相关避税技巧。

特殊增值税销项税额的会计核算

目前我国最大的税种——增值税，受新会计准则的影响，在税务处理和会计核算上也出现了调整和变化。本文将对增值税会计核算中受新会计准则影响较大的几种特殊业务的销项税额核算进行解析，并举例说明其税务处理和会计核算方法。

一、将货物交付他人代销的销项税额的会计核算

根据税法规定，企业委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天;在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。在实际中，委托代销主要是以两种方式来实现的：视同买断方式和收取手续费方式。

(一)视同买断方式，委托方收到代销清单，按应收的款项，作会计分录为：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(二)收取手续费方式，是指受托方通常应按照委托方规定的价格销售，受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这实际上是受托方的一种劳务收入。

企业发出代销商品时，作会计分录：

借：发出商品(注：也可以使用“委托代销商品”科目)

贷：库存商品

企业收到代销单位的代销清单，并根据代销清单开具增值税专用发票，作会计分录：

借：银行存款(应收账款)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

委托单位支付的代销手续费，应在接到受托单位转来的普通发票后，作会计分录：

借：销售费用(注：《企业会计制度》为“营业费用”科目)

贷：银行存款(应收账款)

二、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计核算

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中不再设置“应付福利费”科目，而设置了编号为2211的“应付职工薪酬”会计科目。

“应付职工薪酬”会计科目应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的会计核算与将自产或委托加工的货物用于非应税项目比较相似，纳税义务发生时间为货物移送的当天，会计分录为：

借：应付职工薪酬——应付福利费(其他业务支出、固定资产、在建工程)

贷：库存商品(原材料)

应交税费——应交增值税(销项税额)

三、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中不再设置“分期收款发出商品”科目，而设置了编号为1407的“发出商品”会计科目，用于核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

根据税法规定，企业采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。纳税人发出商品时，会计分录为：

借：发出商品(注：《企业会计制度》为“分期收款发出商品”科目)

贷：库存商品

在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票)，并计算增值税销项税额，会计分录为：

借：银行存款(应收账款)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

新准则下几种特殊业务增值税销项税额的会计核算？

一、增值税帐务处理

1、发生销售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应纳增值税—销项税额

2、购进原材料时

借：原材料

借：应纳增值税—进项税额

贷：银行存款（或应付账款）

3、如果当月有进项税额转出

借：在建工程（或固定资产、应付福利费等）

贷：应纳增值税—进项税额转出

二、月末结转

1、月末，增值税经计算为应交的，即：余额在贷方（销项税额-进项税额+进项税额转出），则：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金——未交增值税

次月交纳时：

借：应交税金——未交增值税

贷：银行存款

2、月末，增值税经计算为多交的，则：

借：应交税金——未交增值税

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

收到退库时（抵减以后期间应交增值税的，无需编制会计分录）：

借：银行存款

贷：应交税金——未交增值税

3、月末，增值税经计算为期末留抵税额的（余额在借方），暂时就不用缴税了，也无需进行会计处理，待以后实现销项税额大于留抵数时（也就是以后月份）再纳税。

销项税的会计处理:

会计处理为：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

预收账款

借：发出商品

贷：库存商品

销售货物或有应税项的税金时应交的税金 即销项税金 。 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。销项税额是一般纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。一般纳税人在销售货物时要收两部分钱，一部分是不含税价款，一部分是销项税额。

特殊增值税销项税额的会计核算上文就介绍到这，增值税的销项税额如何记账上文也简单介绍了，对此大家还有疑问的，欢迎点击窗口咨询在线老师答疑，更多相关财务资讯，敬请关注会计学习资料的更新！

以上内容是便是gjpxz参考国家税务局等网站为学习税务税法的财税人员编辑的特殊增值税销项税额的会计核算的相关避税资料，如果您在学习特殊增值税销项税额的会计核算的怎么避税问题中有不明白的地方，可以进入财税交流社群。

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