分期收款销售增值税会计处理-税法实务

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分期收款销售增值税会计处理

分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：

应确认的主营业务收入＝80000（元）

销售收入应交增值税额＝80000×17％＝13600（元）

不含税利息收入（未实现融资收益）＝10000÷1.17＝8547（元）

利息收入应交增值税额＝8547×17％＝1453（元）

应交增值税总额＝13600＋1453＝15053（元）

长期应收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）

采用插值法计算出实际利率为5.25％，每期实际确认利息收益如表2所示：

（一）增值税销售时一次计缴会计分录如下：

（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

借：长期应收款　　　　　　　　　　103600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 80000

未实现融资收益　　　　　　　　　　8547

应交税费——应交增值税（销项税额） 15053

（2）2007年12月31日，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益　　　　　　　　　　4200

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　 34533

财务费用 4200

（3）2008年12月31日，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　34533

未实现融资收益　　　　　　　　　　2871

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　34533

财务费用　　　　　　　　　　　　　　2871

（4）2009年12月31日，会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　34534

未实现融资收益　　　　　　　　　 1476

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　34534

财务费用　　　　　　　　　　　　　 1476

（二）增值税分期计缴会计分录如下：

（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

借：长期应收款　　　　　　　　　　　103600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　80000

未实现融资收益　　　　　　　　　　10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 13600

（2）2007年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税＝（4914÷1.17）×17％＝714（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未实现融资收益　　　　　　　　　 4914

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　34533

财务费用　　　　　　　　　　　　　4200

应交税费——应交增值税（销项税额）　714

（3）2008年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税＝（3359÷1.17）×17％＝488（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

未实现融资收益　　　　　　　　　　3359

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　34533

财务费用　　　　　　　　　　　　　　2871

应交税费——应交增值税（销项税额）　　488

（4）2009年12月31日，会计分录为：

计算的应交增值税＝（1727÷1.17）×17％＝251（元）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　34534

未实现融资收益　　　　　　　　　　1727

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　34534

财务费用　　　　　　　　　　　　　　1476

应交税费——应交增值税（销项税额）　　251

由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这与会计收益确认是一致的。

从会计实务上看，税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额，按照一次确认增值税处理，则增值税发票上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的增值税发票是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式，第一次开具的增值税发票销售额为80000元，税款13600元（80000×17％）；第二次开具增值税发票销售额为4200元，税款714元（4200×17％）；第三次开具增值税发票销售额为2871元，税款488元（2871×17％）；第四次开具增值税发票销售额为1476元，税款251元（1476×17％）。开具的增值税发票销售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。

分期收款销售增值税会计处理上文介绍了分期计提缴纳增值税和一次性计提缴纳增值税的处理方法，每个都有一个案例分析供大家参考，更多相关问题处理起来还有疑问的，可以点击窗口咨询在线老师答疑！

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