未支付货款的购进货物能否抵扣进项税额-税法实务

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未支付货款的购进货物能否抵扣进项税额

对于商业增值税一般纳税人购进货物抵扣进项税额的时限，自1995年1月1日以来，依据《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）第二条第一款第（二）项的规定，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣，尚未付款的，进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

但是，随着《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）（以下简称17号文）的下发，这一规定发生了根本的变化。

该《通知》规定：自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其增值税专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发[1995]15号）第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定（包括商业增值税一般纳税人未付款不得抵扣进项税额的规定）。那么，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，何时申请抵扣进项税额呢？

17号文第一条和第二条规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该增值税专用发票开具之日90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。因此，商业企业增值税一般纳税人购进货物并取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，是否付款已不再作为进项税额抵扣的条件。

购进的商品尚未销售,专用发票已认证,未销售的商品进项税是否可以抵扣？

可以。

当月认证的增值税进项税额当月就抵扣的，直接在“增值税纳税申报表”里附表二的进项税额填列。

根据增值税发票管理办法，当月认证的增值税进项发票，认证当月就应该抵扣，如果当月没有抵扣的，税务部门会视同你自动放弃使用。

销项和进项是分开的，进项必须要是增值税专用发票、农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票、小规模销售农产品开具的普通发票才可以抵扣。而销售时不管是开的专用发票、普通发票或未开发票的收入都要计提销项税。

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