通信费税前列支的标准和报销票据的要求-税法实务

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通信费税前列支的标准和报销票据的要求

国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发[2003]45号）第十条规定：“企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。”

北京市地方税务局转发《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（京地税企[2003]641号）第八条规定：“纳税人支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，无论采取何种支付方式，企业所得税税前扣除的最高限额为平均每人每月300元。”

京地税企[2003]641号文是对公务通讯费涉及的企业所得税问题作出的明确规定，如果企业向职工支付的公务通讯费超过300元，超过的部分应做纳税调整，调增企业所得税应纳税所得额。

对于个人所得税方面，职工取得开具给企业的公务通讯费发票实报实销的，不并入个人所得税的应纳税所得额。

通讯费发票开具给个人能否税前扣除

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则以及《企业所得税税前扣除办法》等法规文件的规定精神，企业发生的与生产经营有关的通讯费是准予在管理费用中列支的（新的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例未见有实质性改变的规定）。近几年，随着通讯技术尤其是移动通讯技术的发展，加上通讯制度改革，公务通讯“个人化”事实上已经不可避免，所以，《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。该文件下发后，各地为执行方便都制定了具体的实施办法，大体分两种做法：一种是规定限额列支，比如某一层级人员每月可以给予若干金额的通讯费补贴，不需要提供通讯费发票；而另一类是限额报销，即在不超过规定的标准内凭通讯费发票报销。在第二种情况下，所能取得的通讯费发票只能是开具给个人的。

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