企业养老金概论及会计核算-税法实务

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企业养老金概论及会计核算

根据劳动报酬观，养老金与劳动者的工资一样，属于劳动力再生产费用的一部分，两者都是劳动力价值的实现形式。所不同的是，养老金是劳动者一生劳动报酬分期支付中的延期支付部分，而工资则是即期支付部分。企业职工退休后领取的养老金，是以其在职时提供的服务为依据的，因此，养老金的根本性质是“递延工资”。

（1）基本养老保险。基本养老保险亦称国家基本养老保险，是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老保险制度。在我国进行养老保险制度改革以前，基本养老保险也称退休金或退休费，是一种最主要的养老保险待遇。国家有关文件规定：在劳动者年老或丧失劳动能力后，根据他们对社会所作的贡献和所具备的享受养老保险资格或退休条件，按月或一次性以货币形式支付的保险待遇，主要用于保障职工退休后的基本生活需要。对于基本养老保险费用，国家、个人的会计处理不予考虑，以企业为例，具体会计处理如下：

　当期缴纳时：

　借：养老金费用（单位承担的部分）

　其他应付款——养老保险（个人承担的部分）

　贷：银行存款。

　月末发工资时，将企业代扣的部分收回，从个人工资中扣除：

　借：应付职工薪酬

　贷：其他应付款——养老保险

（2）企业补充养老保险。企业补充养老保险也称企业年金，由企业按国家规定，在按时足额拨付基本养老保险费用后，根据企业的经济承受能力，由企业与职工共同协商确定养老金的补充方式、待遇标准、发放形式及经办机构等。国家规定有条件的企业为职工建立补充养老保险，在完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额的4％以内，作为劳动保险费列入成本（费用）；在非试点地区的企业，从应付职工薪酬（原来的应付福利费）中列支，但不得因此导致发生赤字。具体会计处理如下：

　企业计提补充养老保险费用时：

　借：管理费用（工资总额4％以内部分）

　应付职工薪酬（超过4％部分）

　贷：其他应付款　

　缴纳时：

　借：其他应付款

　贷：银行存款　

由于会计上企业补充养老保险费用在应付职工薪酬中列支，所以在企业所得税申报时，在扣除按计税工资标准计算的应付职工薪酬的同时，还可以加计扣除缴纳或补缴的企业年金，即在利润总额的基础上调减应纳税所得额。试点地区企业在工资总额4％以内的缴纳的部分，与会计上的处理一致，税前扣除，超过4％的部分，按非试点地区企业的办法进行税务处理。

养老金会计核算原则

目前，我国养老金核算原则实行的是收付实现制，养老金费用被记入“管理费用”科目中作。为期间费用核算。发生资金拨付时，按计提的金额直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目，将养老金费用的确认和筹集两个环节合而为一。这种核算方法违背了权责发生制原则和信息充分披露原则。

首先其违背了权责发生制原则。养老金的性质是“递延工资”，是职工在职期间为企业服务所获得的劳动报酬的一部分。从时间上看，企业支付养老金和负担养老金的义务形成于挑在职期间。在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时。还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，将其计入当期成本。企业在获得了职工提供当期服务的权利时，也就有了确认养老金负债的义务。所以，养老金费用必须在相关权利、义务发生当期进行确认和计量，作为企业生产经营活的必要费用。养老金费用的分期计入是与权责发生制原则一致的，是权责发生制原则内在要求的体现。

其次其违背了信息充分披露原则。我国现行企业会计制度将养老金放在管理费用中核算，没有要求对养老金信息进行披露，信息使用者无法通过养老金信息对企业为社会所作及所承担的社会责任做出正确的衡量与评价。为了使信息使用者全面掌握相关会计信息，进一步理解报表列示的数据，在企业财务报表的附注中应该对这些信息进行披露。

关于企业养老金的概论及养老金的会计核算，就先予大家介绍到这了。随着我们逐步的步入老龄化社会，社会养老与企业养老的各种问题已经皆准而来。会计学习资料为您整理了关于养老的会计分录、核算等相关知识，欢迎来询。

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