可转换可赎回优先股的会计处理-税法实务

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可转换可赎回优先股的会计处理

根据IFRS（国际会计准则），convertible redeemable preferred shares（可转换可赎回优先股）在资产负债表被列示为“按公允价值计入损益的金融负债”，初始按公允价值确认，之后公允价值的变动计入当期损益。在公司的估值增长的情况下，可转换可赎回优先股的公允价值也会跟随上涨，这部分公允价值的增加需要在损益表中确认为“公允价值亏损”。反之，如果公司估值下降，可转换可赎回优先股的公允价值也会跟随下降，相应的公允价值的下降在损益表中需要却认为“公允价值收益”。一般公司会把这部分非现金的亏损作为非经常性亏损在Non-IFRS（类似“扣非净利润”）披露中剔除。

公司上市时，可转换可赎回优先股的持有人可以按照转换日普通股的公允价值（IPO发行价）转换为普通股，可转换可赎回优先股余额和股本之间的差异计入股本溢价，之前计入留存收益的公允价值变动（通常是亏损）就留在公司的未分配利润（或为弥补亏损）中。

举例说明，比如可转换可赎回优先股成本100万，公允价值上升1000万，后公司上市时转换为普通股，按转换比例，转为50万股。

1. 公司向投资人发行可转换可赎回优先股时，对可转换可赎回优先股的初始计量

Dr：银行存款 100万

Cr：按公允价值计入损益表之金融负债-可转换可赎回优先股 100万

2. 公司估值上升时，可转换可赎回优先股公允价值上升

Dr：公允价值变动损益 1000万

Cr：按公允价值计入损益表之金融负债-可转换可赎回优先股 1000万

3. 公司上市时，可转换可赎回优先股转换为普通股

Dr：按公允价值计入损益表之金融负债-可转换可赎回优先股 1100万

Cr：股本 50万（假设面值1元）

Cr：资本公积-股本溢价 1050万

优先股会计处理的基本原则

财会[2014]13号对金融负债与权益工具的区分倾注了大量文字，本文受篇幅限制不予详细介绍。该文件在“金融工具会计处理的基本原则”部分中，充分运用了实质高于形式的原则，提出了对于按财会[2014]13号归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于按财会[2014]13号归类于金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配都应当按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

作为优先股，具有金融负债与权益工具双重性质。企业发行优先股，应对照财会[2014]13号中划分金融负债与权益工具的特征描述，按照实际情况和业务具体特征，将优先股划分为金融负债(应付债券)或权益工具(其他权益工具)。

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