可供出售权益投资减值转回如何进行会计处理

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可供出售权益投资减值转回如何进行会计处理

可供出售金融资产可分为可供出售债务投资和可供出售权益投资，其会计处理较为特别，相应的其递延所得税的处理也独树一帜。本文以可供出售权益投资为例，并结合2014年7月新修订的《企业会计准则》，分析其在初始计量、公允价值变动、发生资产减值及转回时的所得税会计处理。

可供出售金融资产会计处理的基本要点

1.取得投资时，支付的交易费用计入投资成本。

2.按公允价值进行后续计量。

3.公允价值变动计入其他综合收益。

4.若发生了减值，应计提减值损失。可供出售债务投资和可供出售权益投资减值损失都计入资产减值损失，可谓“失之东隅”。

借：资产减值损失

贷：其他综合收益(借记或贷记)

可供出售金融资产——公允价值变动

可供出售债务投资和可供出售权益投资不同分析

1.对象不同。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。

2.期末投资收益的确认不同。前者应按实际利率法确认利息收入，后者按应享有的现金股利确认投资收益。

3.减值转回的处理不同。前者的减值通过损益转回，后者的减值通过权益转回。这是因为，虽然二者都是以公允价值为计量属性对其进行后续计量的，但债务工具的波动受人为操纵的可能性较小，而股票等权益工具的价格波动比较频繁或者额度较大，准则为防止企业股票虚假的减值调节利润，限制企业利用其波动人为操纵而作此规定。即可供出售债务投资转回减值分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失

可供出售权益投资转回减值分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

即可供出售债务投资减值计入资产减值损失，转回时仍通过资产减值损失;可供出售权益投资减值计入资产减值损失，转回则通过其他综合收益。

4.可供出售外币债务工具因汇率变动引起的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币权益工具因汇率变动引起的汇兑差额计入所有者权益。

什么是权益工具投资？

一、概念。

   1.权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。

   2.权益工具投资是权益性证券一种基本的金融工具，是企业筹集资金的主要来源。投资者持有某企业的权益性证券代表在该企业中享有所有者权益，普通股和优先股就是常见的权益性证券 。

二、主要特点：

一般没有固定的收回期限和固定的投资收益, 投资方只能依法转让出资而不能直接从接受  投资企业撤资,风险一般较高.企业进行权益性投资,主要考虑接受投资企业的获利能力,是否能够获得较高的回报以及影响\控制被投资企业是否有利于本企业的长远利益.

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