减免项目分摊期间费用时，业务招待费怎么处理-税法实务

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减免项目分摊期间费用时，业务招待费怎么处理

答：《企业所得税法实施条例》第一百〇二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 2017年版）》中《所得减免优惠明细表》（A107020）第7列“应分摊期间费用”的填报说明：填报享受所得减免企业所得税优惠项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。

依据上述规定，企业同时从事征税项目和减免税项目的，应合理分摊发生的期间费用。但是，实际经营活动中，期间费用一般会包括业务招待费，而业务招待费并不是全额在税前扣除。

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答：甲农业服务有限公司经营范围有3个项目，即农田农机作业、农机维修以及对农机以外其他车辆的维修（按照企业所得税法的规定，农田农机作业和农机维修收入免征企业所得税，对其他车辆的维修收入征收企业所得税）。甲公司能够将此3个项目取得的收入和成本分别计算。2017年，农田农机作业和农机维修两项业务共取得收入和发生的成本分别为2800万元和1600万元；对其他车辆维修取得收入为700万元，发生成本为400万元。甲公司2017年发生期间费用为900万元，其中业务招待费为60万元。假如甲公司无其他税费和无其他纳税调整项目，期间费用按照销售收入比例分摊。

在实务中，企业的期间费用分摊时，对其中的业务招待费处理一般有两种方式：一是先全额分摊期间费用，然后再调整业务招待费扣除限额；二是先调整业务招待费扣除限额，然后再将剩余的期间费用进行分摊。

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