工程项目立项前期费用的会计和税务处理-税法实务

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工程项目立项前期费用的会计和税务处理

根据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》(财会〔2010〕11号)规定，工程项目，指企业自行或者委托其他单位进行的建造、安装工程。工程项目从有意向到通过立项审批，在立项前期会发生相关的调研、咨询等费用。华律网小编对工程项目立项前期费用的会计和税务处理分析如下。

会计处理

工程项目因企业内部管理和外部监管要求不同，存在顺利通过立项审批而实施和未通过立项审批的两种可能。通过立项审批而实施的项目，发生的前期费用应予资本化。对立项前期不能判断可否通过审批的项目，项目立项前期费用可在企业管理费用中列支，待项目获得批复后，再转入项目费用予以资本化。

一、预期能通过审批的项目。项目立项前期费用直接予以资本化，通过“在建工程”科目核算，即借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;如果项目最终未能通过审批立项，将“在建工程”余额转入“营业外支出”。

二、立项前期不能判断可否通过审批的项目。项目立项前期费用，企业可通过“管理费用”科目核算，即借记“管理费用”科目，如果具备可抵扣增值税条件的，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

1.如果当年通过立项目审批，将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

2.如果跨年通过审批。按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，作为前期差错更正处理，并分析判断前期差错的重要性而进行不同会计处理。

(1)作为不重要的前期差错的处理。企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。即将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

(2)作为重要的前期差错的处理。企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据，进行追溯更正。即借记“在建工程”科目，调整“未分配利润”、“盈余公积”“应交税费——应交所得税”科目，并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

税务处理

一、用好“营改增”试点税收政策。根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。接受鉴证咨询服务，符合条件的可抵扣增值税。同时，该文件规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮和装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此，对增值税一般纳税人，工程项目立项前期不能判断是否通过审批的项目，在支付前期费用时，符合抵扣条件的，可抵扣增值税，待立项审批通过后，再作进项税额转出。

二、税前扣除政策。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第三十二条规定，在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)工程项目投资账面价值确定依据;(二)工程项目停建原因说明及相关材料;(三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。企业预期能通过审批的项目，如实际未通过立项审批，企业归集在“在建工程”的支出，应按要求做好税前扣除工作。

知识扩展

建设工程项目投资效益

可分为竞争性项目、基础性项目和公益性项目

（1）竞争性项目。主要是指投资效益比较高、竞争性比较强的一般性建设项目。这类建设项目应以企业作为基本投资主体，由企业自主决策、自担投资风险。

（2）基础性项目。主要是指具有自然垄断性、建设周期长、投资额大而收益低的基础设施和需要政府重点扶持的一部分基础工业项目，以及直接增强国力的符合经济规模的支柱产业项目。对于这类项目，主要应由政府集中必要的财力、物力，通过经济实体进行投资。同时，还应广泛吸收地方、企业参与投资，有时还可吸收外商直接投资。

（3）公益性项目。主要包括科技、文教、卫生、体育和环保等设施，公、检、法等政权机关以及政府机关、社会团体办公设施，国防建设等。公益性项目的投资主要由政府用财政资金安排的项目。

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